Для целей же расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск по выплатам сотрудникам, работающим в условиях суммированного учета рабочего времени, применяется общий порядок расчета средней.
В соответствии со статьей 104 Трудового кодекса РФ порядок введения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка. В случае когда работнику установлен суммированный учет рабочего времени, в пункте трудового договора касательно режима труда и отдыха указывается не фактическая продолжительность рабочей недели, а та, исходя из которой будет определяться продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал, год).
При учетном периоде, превышающем месяц, внутри учетного периода должна быть соблюдена продолжительность рабочего времени в пределах нормального числа рабочих часов, согласно производственному календарю по каждому месяцу устанавливается норма рабочего времени, а также составляются графики работы. Работники, для которых введен месячный оклад, получают заработную плату в утвержденном размере при условии полностью отработанного рабочего времени согласно установленному количеству дней (часов).
Таким образом, если для работы установлен, к примеру, расчетный период величиной один год и при этом утвержден рабочий график «пять недель через пять», и в течение года вы не пропускали работу по графику, за исключением периода очередного отпуска, то, за вычетом времени отпуска, вы отработали указанный период полностью.
В одном из месяцев расчетного периода на предприятии повысилась зарплата. Значит, при расчете отпускных нужно проиндексировать выплаты за предыдущие месяцы. Но вот вопрос: к каким выплатам относится это правило? Только к зарплате? Или ко всем выплатам без исключения?
Индексировать выплаты на коэффициент увеличения зарплаты при расчете среднего заработка требует пункт 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213. Этот коэффициент применяется при повышении в организации, филиале или структурном подразделении «тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения)».
Прочитав эту формулировку, некоторые бухгалтеры рассуждают так. Коэффициент рассчитывается на основании данных о повышенной зарплате. Логично было бы предположить, что умножать на него нужно только зарплату и выплаты (например, премии), которые зависят от ее размера. А выплаты, которые повышены не были (например, квартальные премии, начисляемые в фиксированных суммах), индексировать не надо. Так ли это, редакция журнала «Главбух» решила выяснить, послав официальный запрос в Федеральную службу по труду и занятости.
По мнению специалистов Роструда в письме от 29 июня 2007 г. № 2228-6-1, умножать на коэффициент повышения оклада нужно все выплаты, которые:
— начислены за месяцы расчетного периода, предшествующие месяцу повышения оклада;
— учитываются при расчете среднего заработка.
Перечень выплат, которые включаются в расчет отпускных, приведен в пункте 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Таким образом, все эти выплаты нужно индексировать при расчете отпускных. Естественно, если суммы относятся к месяцам расчетного периода до повышения окладов.
Разъяснение Роструда позволяет не усложнять расчеты отпускных. И в то же время не ущемляет права работников. Ведь предложенный Рострудом порядок расчета — в их пользу.
Как рассчитать отпускные в ситуации, рассмотренной в письме № 2228-6-1, покажем на примере.
Пример 5
Менеджер ЗАО «Смена» Смирнов А.С. идет в отпуск в июле 2008 года. Расчетный период для расчета отпускных — с 1 июля 2007 года по 30 июня 2008 года. Предположим, что Смирнов отработал его полностью. Оклад Смирнова до марта 2008 года был равен 10 000 руб. С 1 марта 2008 года зарплата всем работникам предприятия была повышена. Коэффициент повышения — 1,2. В феврале 2008 года Смирнову была выплачена премия по итогам 2007 года в размере 5000 руб. Других выплат Смирнов в расчетном периоде не получал.
При расчете отпускных бухгалтер должен учесть:
1) зарплату за период с 1 июля 2007 года по 28 февраля 2008 года, умноженную на коэффициент повышения, равный 1,2. Ее сумма составит:
10 000 руб. x 8 мес. x 1,2 = 96 000 руб.;
2) премию за 2007 год, умноженную на коэффициент повышения, равный 1,2. То есть сумму, равную:
5000 руб. x 1,2 = 6000 руб.;
3) зарплату за период с 1 марта по 30 июня 2008 года в сумме:
12 000 руб. x 4 мес. = 48 000 руб.
Таким образом, сумма выплат, которая будет учтена при расчете среднего заработка, составит 150 000 руб. (96 000 + 6000 + 48 000).
Обратите внимание: учитывать годовые премии при расчете среднего заработка положено «в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода» (п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). Однако это вовсе не означает, что индексировать на коэффициент повышения надо только ту часть премии, которая относится к части расчетного периода до повышения зарплаты. Годовую премию за предыдущий год, выданную до увеличения окладов, при расчете отпускных нужно умножать на коэффициент повышения в полной сумме. Роструд подтвердил это в письме от 29 июня 2007 г. № 2227-6-1, выпущенном одновременно с письмом от 29 июня 2007 г. № 2228-6-1.
На сумму отпускных, рассчитанных по среднемесячному заработку, начисляются страховые взносы. Организации могут формировать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Плательщик ЕНВД перед началом года определяет сумму резерва предстоящих отпусков с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на случай травматизма, а затем ежемесячно списывает на затраты 1/12 годовой суммы резерва, что отражается в счетах. Если учетной политикой не предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то суммы начисленных отпускных, а также страховых взносов в ПФР и ФСС России отражаются по дебету счетов затрат на производство или продажу.
Налогоплательщики, которые совмещают применение УСН с уплатой ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов, относящихся к разным специальным налоговым режимам. Расходы на оплату отпусков согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении «вмененки» и УСН.
Если используется метод начисления, то сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Если же организация использует кассовый метод, то сумма отпускных включается в расходы полностью в момент их выдачи работникам из кассы либо перечисления на зарплатные карточки. Суммы ЕСН, НДФЛ, а также взносов в ПФР и ФСС России учитываются в расходах в момент их уплаты.
Также в курсовой работе приводится способ расчета отпускных при работе вахтовым методом и при увеличении зарплаты в расчетный период.
1 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
2 Налоговый кодекс РФ
3 Письмо Минфина России от 12.07.2007 № 03-11-04/2/176
4 К.С. Николаева. Учет отпускных. «Вменёнка» № 8/2008
5 Трудовой кодекс РФ
6 Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
7 Посошкова М.И. Расчет отпускных и компенсаций по-новому. «Российская газета» №47830 от 15.08.2008-11-30
8 Самсонов И.С. Расчет отпускных: Виды отпусков и порядок их предоставления; Бухгалтерский учет и налогообложение отпускных; Особенности расчета среднего заработка, сохраняемого на период отпуска; Компенсация за неиспользованный отпуск. М: Гросс-Медиа, 2005
9 Семенихин В.В., Емельянова Ю.В., Маканова И.Н. Расходы организации: Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое руководство. Справочник руководителя и главного бухгалтера. Эксмо, 2007
10 Гулага Л.Д. Отпуска и отпускные: Расчет и налоги. Налог-Инфо, Статус-Кво, 2006
11 Ланина И.Б. Отпуска: Документальное оформление, бухгалтерский учет, налогообложение: Правильное определение продолжительности очередных отпусков; Расчет среднего заработка для начисления отпускных; Денежная компенсация за неиспользованные отпуска: Практическое пособие Практическая бухгалтерия. Омега-Л, 2006
12 Гейц И.В. Практические вопросы исчисления среднего заработка. М: Дело и сервис, 2008