Бухгалтерский учет основных средств (стр. 5 из 14)
№ ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (Приложение 5);
№ ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" (Приложение 6);
Выбытие основных средств оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем её изымают из картотеки. Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) на основе акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта. Акт ф. № ОС-4 является основой для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.
№ ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств" (Приложение 7);
№ ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)" (Приложение 8);
№ ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (Приложение 9);
№ ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств" (Приложение 10);
№ ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств" (Приложение 11);
Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6, на группу объектов - по форме N ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме № ОС-6б.
Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.
В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
№ ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования" (Приложение 12);
№ ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж" (Приложение 13);
№ ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования" (Приложение 14).
2. Распространить указанные унифицированные формы первичной учетной документации на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
2. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Понятие и сущность основных средств
Основные средства относятся к техническому капиталу предприятия, который используется длительное время, претерпевая постепенные изменения в виде физического и (или) морального износов, а также исчерпывая свою финансовую полезность.
Под физическим износом понимается изменение основных свойств объекта, приводящее к снижению качества выпускаемой продукции, повышению частоты отказов, уменьшению производительности и к другим отрицательным явлениям.
Моральный износ (старение) связан с невозможностью на старом (по году выпуска) техническом устройстве обеспечить выполнение новых необходимых функций.
Технический смысл физического и морального износов (старения) основных средств в бухгалтерском учете тесно связан с амортизационными отчислениями. Под амортизацией понимается процесс постепенного перенесения стоимости средств труда (по мере их износа или исчерпания полезных эксплуатационных свойств) на себестоимость, выпускаемой продукции: под амортизационными отчислениями – частичные суммы стоимости данных долгосрочных активов, относимые на себестоимость продукции, на финансовый результат или на нераспределенную прибыль (т.е. прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей)[9].
Амортизационные отчисления, согласно нормативным документам бухгалтерского учета, – это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств. Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию.
Начисление амортизации на объект основных средств производится до момента достижения степени амортизации, равной балансовой стоимости, либо до прекращения права собственности на него. Этот процесс может быть приостановлен решением руководства предприятия на время реконструкции, модернизации основного средства или нахождения его на консервации.
Амортизация объектов основных средств приостанавливается на случай их консервации на срок выше 3 месяцев или ведения восстановительных работ сроком свыше 12 месяцев. Согласно нормативным документам, с точки зрения необходимости начисления амортизации, основные средства подразделяются на три следующие категории:
1) амортизируемые объекты;
2) предметы, не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа;
3) объекты, не амортизируемые и не оцениваемые по степени износа.
В соответствии с законодательством, на ряд основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не уменьшаются, амортизация не начисляется, например, на земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и объекты музейных коллекций. Не начисляется на объекты жилищного фонда, приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.). Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. По объектам жилищного фонда, используемым для извлечения дохода, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Малоценные объекты (стоимостью до 20 тыс. руб.) в настоящее время не имеют особого статуса и амортизируются на протяжении всего срока полезного использования:
Дт 20,23,25,26,44–Кт 02 – начислена амортизация малоценного основного средства.
Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо или косвенно участвующих в процессе производства продукции (выполнении работ, оказании услуг) или подготовки товаров к продаже и их реализации (производственные основные средства), включаются в издержки производства и обращения. Сумма их амортизации отражается журнале хозяйственных операций на инвентарных карточках (или в инвентарной книге учета):
Дт 20,23,25,26,44–Кт 02 – начислена сумма амортизации основных средств.
2.2. Способы начисления амортизации
Основополагающей характеристикой объекта основных средств при определении сумм амортизационных отчислений является срок его полезного использования. Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерии используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре следующих способа определения сумм амортизационных отчислений:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ).
Выбранный способ амортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока полезного использования. В противном случае финансовые результаты работы предприятия в конкретном периоде могут быть искажены.
Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции являются традиционными в российском бухгалтерском учете; два других способа относительно новые. Их можно отнести к ускоренным способам амортизации: в первые годы эксплуатации объекты основных средств амортизируются интенсивнее, что более правильно отражает реальную экономическую практику.
Главная особенность процесса амортизации основных средств в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) – одинаковость ежемесячных сумм амортизационных отчислений в течение текущего года, независимо от применяемого способа (кроме второго варианта способа списания пропорционально объему продукции). Эти суммы вычисляются по формуле:
САм =
Где САм - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;
БС – балансовая стоимость основного средства;
Нг – годовая норма амортизационных отчислений (в процентах)[10].
Формула расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений пригодна для всех способов амортизации, поскольку их отличия заключаются только в определении размеров годовых норм.
2.2.1.Линейный способ
При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Если стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования – 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб.: 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Дт 20,23, 25, 26, 44–Кт 02– 2083,33 руб. (25 000: 12 мес.).
2.2.2.Способ уменьшаемого остатка
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.