При подрядном способе выполнения работ по капитальному ремонту учет затрат ведет подрядчик. Операции по отпуску и приему материалов на капитальный ремонт основных средств должны обязательно оформляться соответственно предприятиями и подрядными организациями первичными документами (накладные, приходные ордера и др.).
Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Акт составляют в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами самого предприятия. На основании утвержденного акта технического осмотра объекта основных средств, подлежащего ремонту, составляется документация на проведение ремонтных работ, в которой указывают сроки начала и окончания ремонта, перечень подлежащих замене деталей, сметные затраты на ремонт в постатейном разрезе. Бухгалтерия открывает карточку на ремонт соответствующего объекта, куда заносятся все относящиеся к заказу затраты. Материалы, используемые для ремонта, выдаются по первичным учетным документам. Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями применяется требование-накладная по форме № М–11, лимитно-заборная карта по форме № М–8 и др.
Приемка отремонтированного объекта осуществляется по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3). К акту прилагается справка о сметной стоимости ремонта и фактически произведенных расходах.
С 1 января главой 25 НК РФ введен особый порядок учета для целей налогообложения расходов организаций на ремонт основных средств. Расходы организаций «на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, а размере фактических затрат»[10]."Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств"[11]. Основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., учитываются при определении совокупной стоимости основных средств по восстановительной стоимости. "При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств.. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года"[12].
В случае если организация создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва. Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств превышает сумму созданного резерва, сумма превышения включается в состав прочих расходов для целей налогообложения на дату окончания налогового периода. Остаток средств фонда на конец налогового периода включается в состав доходов для целей налогообложения.
Организации других отраслей народного хозяйства учитывают указанные расходы в следующем порядке:
· Расходы в сумме, не превышающей 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, учитываются в отчетном (налоговом) периоде их осуществления;
· При ремонте основных средств, относящихся к IV–X амортизационным группам, расходы в сумме, превышающей 10% первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, включаются в состав прочих расходов, учитываемых для целей налогообложения, равномерно в течение 5 лет;
· При ремонте основных средств, относящихся к I–III амортизационным группам, расходы в сумме, превышающей 10% первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.
ГЛАВА III. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ГЕОФИЗИЧЕСКОЙ СЛУЖБЕ РАН
3.1 Краткая организационно-правовая и экономическая характеристика Геофизической службы РАН
Геофизическая служба Российской академии наук (далее ГС РАН) является структурным звеном Российской академии наук (далее РАН), относится к организациям научного обслуживания РАН и входит в состав Отделения наук о Земле РАН, которое осуществляет научно-методическое и научно-организационное руководство ГС РАН.
ГС РАН является некоммерческой научной организацией и имеет статус государственного учреждения.
ГС РАН имеет 6 филиалов и 12 подразделений в различных регионах России.
Основной целью деятельности Геофизической службы является проведение непрерывного сейсмического мониторинга России, сопредельных территорий и мира для решения фундаментальных и прикладных задач в области наук о земле.
Основными направлениями деятельности являются:
- проведение комплексных сейсмологических, геофизических и других наблюдений;
- создание базы данных сейсмологических, геофизических и других наблюдений для обеспечения исследований, проводимых РАН;
- организация и проведение наблюдений за подводными землетрясениями в районах Тихого океана;
- обеспечение межрегионального и международного обмена геофизической информацией.
ГС РАН владеет, пользуется и распоряжается имуществом, находящимся в федеральной собственности и переданным ей в установленном порядке в оперативное управление, а также имуществом, приобретенным за счет средств от предпринимательской и иной приносящий доход деятельности. Имущество, полученное ГС РАН в форме дара, пожертвования или по завещанию, отражается в смете доходов и расходов и учитывается на отдельном балансе.
За ГС РАН закрепляются в постоянное пользование земельные участки, выделенные ей в установленном порядке.
В установленном законодательством Российской Федерации и Президиумом РАН порядке ГС РАН может списывать со своего баланса морально устаревшее и непригодное для дальнейшего использования и реализации оборудование, приборы, инвентарь.
3.2 Практические аспекты учетной политики Геофизической службы РАН в области учета основных средств
Учетная политика Геофизической службы РАН формируется главным бухгалтером организации на основе Положения о бухгалтерском учете и утверждается руководителем организации. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004г. № 70н с использованием нового плана счетов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным Приказом Минфина РФ № 70 от 26.08.04 « Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
При этом утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предполагается, что:
- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно обязательства будут погашаться в установленном порядке;
- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Учетная политика Геофизической службы должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
При формировании учетной политики Геофизической службы, осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Принятая Геофизической службой учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, товаров, работ, услуг и т.д., отвечающие требованиям, приведенным в пункте 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».