Целесообразность рассмотрения отражения в бухгалтерском учете выбытия основных средств обусловлена тем, что в ООО «АРИАН» планируется, в результате физического и морального износа, списание рекламного стенда. При этом, должна быть создана инвентаризационная комиссия.
В компетенцию комиссии должно входить:
- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
- установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации и др.);
- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;
- составление акта на списание объекта основных средств.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации (в исследуемой организации - директором).
Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) (приложение 7) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств. В акте на списание основных средств указывают наименование объекта, год его выпуска, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подобные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементов объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.).
Акт о списании основных средств оформляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации - директором или лицом, на это уполномоченным.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, то есть у директора, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Следует отметить, что в ООО «АРИАН» детали выбывающего объекта основных средств, как правило, не учитываются. Детали выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы должны быть оприходованы, по нашему мнению, по текущей рыночной стоимости, с отражением в учете записью по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке должна быть произведена отметка о выбытии объекта основных средств.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств должны храниться в течение срока, устанавливаемого руководителем организации (5 лет), в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Списание основных средств по непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за морального или физического износа предполагает учет расходов по ликвидации объекта. Расходы по ликвидации объекта основных средств отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 (приложение 11) «Прочие расходы» и кредиту соответствующих счетов расходов и расчетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)
Финансовый результат исчисляется по каждому ликвидируемому объекту на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как разница между расходами (дебетовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы»), и доходами (кредитовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Выявленный финансовый результат на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается в учете следующими записями:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - прибыль от ликвидации объекта основных средств;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток от ликвидации объекта основных средств.
В таблице 2.2 приведен порядок отражения выбытия основных средств в результате физического износа и непригодности их к дальнейшей эксплуатации.
Таблица 2.2
Списание основных средств в результате физического или морального износа
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Списывается первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств | Акт инвентаризацииРасчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС (форма ОС-6) | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 01 | 130000 |
| 2 | Списывается сумма амортизации, начисленной по объекту основных средств к моменту выбытия | Расчет бухгалтерии Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6 | 02 | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 100000 |
| 3 | Списывается остаточная стоимость выбывшего объекта | Расчет бухгалтерии Акт на списание основных средств – форма № ОС-4 | 91/2 | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 30000 |
| 4 | Принят к оплате счет подрядной организации за работы по демонтажу списанного объекта | Счет на оплату (счет-фактура) | 91/2 | 60 | 2000 |
| 5 | Оприходованы материалы и запчасти, оставшиеся после разборки объекта | Требование-накладная | 10 | 91/1 | 1000 |
| 6 | Определен и списывается по назначению финансовый результат (убыток) от списания объектов основных средств | Расчет бухгалтерии | 99 | 91/9 | 31000 |
При списании основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций факт возникновения чрезвычайной ситуации должен быть документально подтвержден соответствующей ведомственной организацией (Министерством чрезвычайных ситуаций, Государственной противопожарной службой, органом внутренних дел). В результате подобных случаев, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», возникает убыток. Такие убытки признаются прочим расходом и находят соответствующее отражение в бухгалтерском учете.
Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (аварии, затоплением, пожаром и т.д.) отражаются на счете 91 «Прочие доходы или расходы», аналогично учету потерь и расходов, связанных со списанием основных средств по непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа.
В целях выявления наличия и определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления проводится обязательная инвентаризация объектов основных средств.
Следует также отметить, что в большинстве случаев, основные средства имеют высокую стоимость и являются технической основой производства продукции, работ, услуг. В связи с этим, некоторые предприятия осуществляют страхование объектов основных средств.
Таким образом, возможны два различных варианта учета выбытия основных средств в зависимости от наличия (отсутствия) страхования данного объекта основных средств.
Расчеты со страховой организацией осуществляются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (таблица 2.3).
Таблица 2.3
Списание основных средств вследствие чрезвычайных обстоятельств при наличии страхования
| Содержание проводки | Дебет | Кредит | Необходимые документы |
| 2 | 3 | 4 | 5 |
| Списана первоначальная стоимость объекта ОС | 01/Выбытие ОС | 01/перв. ст-ть | Акт инвентаризацииРасчет бухгалтерииИнвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6 |
| Списан накопленный износ объекта ОС | 02 | 01/Выбытие ОС | Расчет бухгалтерииИнвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6 |
| Списана остаточная стоимость объекта ОС. | 94 | 01/Выбытие ОС | Расчет бухгалтерииАкт на списание основных средств – форма № ОС-4 |
| Отражение задолженности страховщика по страховому возмещению | 76/1 | 94 | Расчет бухгалтерии |
| Получено страховое возмещение | 51 | 76/1 | Банковская выписка и платежные документы |
| Приняты к учету материально-производственные запасы, полученные в результате списания ОС | 10 | 91 | Приходный ордер форма № М-4,или Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений - форма № М-35 |
Целесообразность рассмотрения вопросов передачи основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации обусловлена тем, что в ООО «АРИАН» планируется осуществление передачи нескольких объектов основных средств ООО «Ирида».