Записи в эти регистры производятся на основании актов приема-передачи основных средств, составленных по унифицированным формам:
- форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
- форма № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
-форма № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».
При заполнении инвентарных карточек (инвентарной книги) используются также технические паспорта и другие сопроводительные документы на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств.
2.2. Учет выбытия основных средств в результате продажи
Важность и значимость основных средств как средств труда, как производственно-технической базы, как одного из факторов успешного развития финансово-хозяйственной деятельности организации, при принятии решения о выбытии объекта основного средства, обуславливают необходимость анализа сложившейся экономической ситуации и возможного развития событий в будущем. Следует отметить, что принятие неправильного, необоснованного решения негативно влияет на дальнейшее развитие и функционирование организации.
Согласно ПБУ 6/01, одним из основных критериев признания основных средств в качестве активов выступает их способность приносить организации доход. С реализацией данного принципа связаны изменения, внесенные в пункт 29 ПБУ 6/01, определяющие порядок выбытия основных средств. Прежней редакцией данного пункта ПБУ 6/01 устанавливалось, что в бухгалтерском учете списанию подлежит, в частности, «стоимость объекта основных средств, который постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации».
Следует отметить, что основное средство может использоваться организацией, но не приносить ей дохода. В связи с этим, принятая новая редакция первого абзаца пункта 29 ПБУ 6/01, устанавливает, что «стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета».
Выбытие объектов основных средств, применительно и к ООО «АРИАН», имеет место в случае:
- продажи;
- прекращения использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- в иных случаях.
В исследуемой организации списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». При этом, в учете производятся следующие записи:
Дебет счета 01 «Основные средства» (выбытие) Кредит счета 01 «Основные средства» - списывается первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списывается сумма начисленной амортизации в течении срока полезного использования в организации данного объекта.
По окончании процедуры выбытия списание остаточной стоимости объекта основных средств отражается записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (приложение 11) Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списывается остаточная стоимость объекта в качестве прочих расходов.
Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств, по цене возможного использования.
Необходимость продажи основных средств в исследуемой организации может возникнуть по разным причинам: при «выходе объекта из строя», при этом, организация предпочитает его продать, так как ремонтные работы оказываются, как правило, дорогостоящими; при перепрофилировании вида деятельности и, при этом, оборудование перестает использоваться; имел место также случай продажи неиспользуемого объекта. При принятии решения о продаже основного средства необходимо руководствоваться тем, что в дальнейшем результатом данного хозяйственного явления будет только увеличение экономических выгод для организации.
Правовое регулирование операций по купле-продаже основных средств регулируется главой 30 Гражданского Кодекса РФ. Например, при продаже офисного сейфа, в соответствии со статьей 454 ГК РФ в договоре купли-продажи было оговорено, что ООО «АРИАН» (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
Согласно пункта 1 статьи 485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий по цене, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа.
Таким образом, доходом «АРИАН» при продаже основного средства признано увеличение его экономических выгод в результате поступления денежных средств за реализованный объект.
Указанное правило закреплено пунктом 30 ПБУ 6/01, согласно которому если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочим доходам и в учете, при этом, производится запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
Расходы, связанные с продажей объектов основных средств отражаются следующей корреспонденцией счетов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Продажа товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость согласно статьи 146 НК. Налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому при продаже основного средства необходимо начислить НДС на сумму реализации. Сумма начисленного НДС отражается в учете, согласно Плана счетов, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».
Все виды передачи основных средств (продажа, безвозмездная передача сторонним организациям, вклад в уставный капитал другой организации) оформляют актом (накладной) о приеме-передаче объекта основных средств:
- форма № ОС-1 (приложения 1-4) – для объекта основных средств (кроме зданий и сооружений);
- форма № ОС- 1а - для зданий и сооружений;
- форма № ОС- 1б – для групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений).
В акте (накладной) о приеме - передаче основных средств указывается балансовая стоимость объекта и сумма его амортизации (износа) к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки (форма № ОС-6) (приложения 8, 9), о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. В целях обеспечения преемственности учета при передаче объекта основных средств следует также передавать инвентарную карточку (форма № ОС-6), для подтверждения правильности учета передаваемого объекта основных средств необходимо сделать ее копию.
На основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и т.п.) составляется группировочная ведомость (машинограмма), по итогам которой списывают балансовую стоимость и амортизацию основных средств.
В ООО «АРИАН» выбытие основных средств осуществляется, в основном, в результате их продажи. В бухгалтерском учете исследуемой организации, при этом, были произведены следующие записи.
Пример 2.1. ООО «АРИАН» продает объект основных средств «Витрина хол. н/темпер. Norpa № 262783» за 185000,00 руб. (в том числе НДС – 28220,34 руб.). Первоначальная стоимость объекта составляет 153120,00 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации составила 1822,86 руб. (таблица 2.1).
Таблица 2.1
Продажа основных средств
| № | Содержание проводки | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Необходимые документы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Списана первоначальная стоимость объекта ОС | 01/Выбытие ОС | 01 | 153120,00 | Расчет бухгалтерииИнвентарная карточка учета ОС – форма ОС-6 |
| 2 | Списан накопленный износ объекта ОС | 02 | 01/Выбытие ОС | 1822,86 | Расчет бухгалтерииИнвентарная карточка учета ОС – форма ОС-6 |
| 3 | Списана остаточная стоимость объекта ОС | 91/2 | 01/Выбытие ОС | 151297,14 | Расчет бухгалтерии |
| 4 | Объект ОС передан покупателю по продажной стоимости | 62 | 91/1 | 185000,00 | Акт (накладная) о приеме-передаче ОС – форма №ОС-1 |
| 5 | Начисляется НДС на реализацию объекта ОС | 91/2 | 68 | 28220,34 | Счет-фактура. |
| 6 | Покупатель произвел оплату | 51 | 62 | 18500,00 | Банковская выписка и платежные документы |
| 7 | Выявляется и списывается результат от продажи: прибыль | 91/9 | 99 | 5482,52 | Справка бухгалтерии |
Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.