17. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
При невозможности определения срока полезного использования установить срок полезного использования в 20 лет.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
Установить, что первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления начисляются линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования.
18. Затраты, связанные с приобретением права использования программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) учитывать в составе прочих расходов на производство и реализацию на основании пункта 26 статьи 264 Налогового Кодекса РФ.
При этом, если условиями договора установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то указанные затраты списывать на расходы ежемесячно равными долями исходя из срока определенного в договоре.
В случае если из условий договора нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения.
19. Резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать.
Глава 2. Действующая практика организации бухгалтерского учета движения основных средств
Основные средства могут поступать в организацию в случаях:
- приобретения за плату;
- создания (сооружения) самой организацией;
- поступления от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
- безвозмездного получения и др.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Для учета операций, связанных с движением основных средств, применяются счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».
В исследуемой организации учет движения основных средств осуществляется с использованием счетов 01 «Основные средства» (приложение 10), 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При разработке учетной политики ООО «АРИАН» по учету основных средств в рабочем плане счетов целесообразно, по нашему мнению, ввести субсчета к счету 01 «Основные средства», которые позволят получать необходимую информацию для заполнения форм отчетности:
01/1 «Собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т.д.)»,
01/2 «Арендованные основные средства по договору лизинга»;
01/3 «Основные средства на консервации»;
01/4 «Основные средства в запасе»;
01/5 «Выбытие основных средств» и др.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списываются в дебет активного, инвентарного счета 01 «Основные средства».
Таблица 1. При приобретении основных средств за плату в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете | Корреспондирующие счета | Сумма руб. | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Акцептован счет поставщиказа основные средства:-стоимость основных средств- НДС | Счет поставщика | 0819 | 6060 | 200 00036 000 |
| 2. | Акцептован счет транспортной организации за доставку основных средств:- стоимость доставки- НДС | Счет транспортной организации | 0819 | 76 | 5 000900 |
| .3. | Списываются командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств | Авансовый отчет | 08 | 71 | 4 000 |
| .4. | Начисляются проценты по кредиту (займу), полученному на приобретение основного средства. После ввода объекта в эксплуатацию проценты по кредиту (займу) относятся на операционные расходы | Расчет бухгалтерии | 0891/2 | 6666 | 2 0002 000 |
| .5. | Отражаются собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния | Требование, ведомость распределения заработной платы | 08 | 10, 70, 69 и др. | 1 500 |
| .6. | Введен объект основных средств в эксплуатацию | Акт приемки-передачи основных средств | 01 | 08 | 212 500 |
При получении основных средств в счет вклада в уставный капитал составляются следующие бухгалтерские записи:
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Документы, являющиеся основаниемдля отражения операций в учете | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Объявлен уставный (складочный) капитал организации | Учредительные документы | 75/1 | 80 |
| Отражается стоимость объекта основных средств, поступившего в счет вклада в уставный (складочный) капитал | Акт оценки стоимости основных средств | 08 | 75/1 | |
| .3. | Отражаются затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования | Требование, ведомость распределения заработной платы и т.д. | 08 | 10,70,69,60 и т.д. |
| .4. | Объект основных средств введен в эксплуатацию | Акт приемки-передачи основных средств | 01 | 08 |
Следует отметить, что в ООО «АРИАН» имели место случаи безвозмездного поступления офисной мебели.
Первоначальная стоимость полученных безвозмездно основных средств в оценке по рыночной стоимости на основании договора дарения отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Безвозмездные поступления».
Расходы по доставке объектов основных средств, а также расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Зачисление данных объектов в состав основных средств осуществляется в общеустановленном порядке по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В соответствии с налоговым законодательством стоимость безвозмездно полученных от других предприятий основных средств, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в полном размере, равном рыночной стоимости объектов, в периоде их приобретения.
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Инвентарным объектом является либо отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, либо комплекс предметов как единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Если один объект содержит несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Учет основных средств по объектам может быть организован с использованием инвентарных карточек (при большом количестве объектов основных средств) или инвентарной книги (при небольшом количестве объектов основных средств). Указанные регистры ведутся по унифицированным формам, утвержденным в установленном порядке. Так, в настоящее время используются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7:
- форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;
- форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;
- форма № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».