- при выбытии основных средств по договору мены базой для исчисления налога является балансовая стоимость основных средств (с учетом переоценок, амортизации), переданного в счет оплаты;
- при безвозмездной передачи основных средств передающая сторона начисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость; базой для исчисления налога является рыночная стоимость передаваемого основного средства.
Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации и списание объектов основных средств реализацией не является, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не входит.
Для обеспечения необходимыми активами современные рыночные отношения позволяют организациям заключать договоры купли-продажи, в связи с этим, договоры мены являются довольно редким явлением. Существенную роль, при этом, играет эквивалентность обмениваемых активов, поскольку многие из них невозможно соизмерить, что, в свою очередь, обуславливает ограниченный характер обменных операций. Кроме того, рассматривая вопрос налогообложения данного хозяйственного явления налогом на добавленную стоимость можно сделать вывод о том, что в большинстве случаев предприятиям невыгодно заключать договор мены. Так как, при этом теряется часть входного НДС, то есть он принимается к вычету исходя из остаточной стоимости передаваемого имущества, которая, как правило, ниже продажной цены поставщика. Часть НДС, при этом, должна быть списана за счет собственных средств. В связи с этим, предприятию выгоднее заключать два договора купли-продажи: по первому договору предприятие приобретает товары, а по второму договору это же предприятие продает свое имущество.
В дипломной работе рассмотрены методические аспекты проведения аудита основных средств, разработана программа аудита выбытия основных средств и рекомендовано данные операции подвергать сплошной проверке, что обусловлено ролью объектов основных средств в процессе производства (основные средства образуют производственно-техническую базу) и существенной стоимостью объектов основных средств.
При этом, для достижения поставленной цели аудита ставятся следующие задачи:
- изучение состава, структуры, условий хранения, эксплуатации и выбытия основных средств;
- подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;
- подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
- установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
- подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.
Реализация, рассмотренных в дипломной работе рекомендаций и предложений позволит, по нашему мнению, повысить достоверность и аналитичность учетной информации в части бухгалтерского учета движения основных средств и усилить роль учетной информации, как важнейшей функции управления хозяйственной деятельности ООО «АРИАН».
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1: Федеральный закон, № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. Федерального закона от 06.12.2007 №334-ФЗ). СПС «Гарант».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2: Федеральный закон, № 14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. 04.11.07 г.). СПС «Гарант».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1: Федеральный закон, № 146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. 17.05.07 г.). СПС «Гарант».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2: Федеральный закон, № 117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. Федерального закона от 30.04.08 №55-ФЗ). СПС «Гарант».
5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон, № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. 03.11.06 г. №183- ФЗ). СПС «Гарант».
6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина, №34н от 29.07.98 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от от 26.03.2007 N 26н). СПС «Гарант».
7. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119- ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г.). СПС «Гарант».
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.04 № 532 - в ред. Постановления Правительства РФ от 25.08.2006 №523.
9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 Существенность в аудите (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 693 с изменениями и дополнениями от 4 июля 2003г., 7 октября 2004г., 16 апреля 2005г., 25 августа 2006г.).
10. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 Аудиторское заключение (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 693 с изменениями и дополнениями от 4 июля 2003г., 7 октября 2004г., 16 апреля 2005г., 25 августа 2006г.).
11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестности действий в ходе аудита (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 693 с изменениями и дополнениями от 4 июля 2003г., 7 октября 2004г., 16 апреля 2005г., 25 августа 2006г.).
12. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства России № 914 от 02.12.00 г. (в ред. 11.05.06 г.).
13. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК029-2001 (КДЕС Ред.1). Введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст, 01.01.2003г.
14. Положение по бухгалтерскому учету: Учетная политика организации ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 6 октября 2008г.).
15. Положение по бухгалтерскому учету: Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94) (утверждено Приказом Минфина РФ № 167 от 20 декабря 1994г.).
16. Положение по бухгалтерскому учету: Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (утвержден Приказом Минфина РФ № 43 н от 6 июля 1999г. – в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н) – в ред. Приказа Минфина от 26.03.2007 N 26н.
18. Положение по бухгалтерскому учету: Учет основных средств (ПБУ 6/01) (утверждено Приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями от 18 мая 2002г., 12 декабря 2005г., 18 сентября, 27 ноября 2006г.).
19. Положение по бухгалтерскому учету: Доходы организации ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ № 32н от 6 мая 1999г. (в ред. Приказа Минфина от 27.11.2006 N 156н).
20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н) – в ред. Приказа Минфина от 27.11.2006 N 156н.
21. Положение по бухгалтерскому учету: Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н).
22. Положение по бухгалтерскому учету: Изменения оценочных значений ПБУ 21/2008 (утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н).
23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России, №94н от 31.10.00 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н). СПС «Гарант».
24. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 18.09.2006 г.). СПС «Гарант».
25. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.
26. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов): Приказ Минфина России №119н от 28.12.01 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н).
27. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 №49) - в ред. Приказа Минфина РФ от 29.08.2001 №68н;
28. Альбом унифицированных форм первичной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7
29. Аудит: учебник для вузов / под ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005.- 479 с.
30. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все о счетах бухгалтерского учета // Питер. – СПб.: 2007 - с. 160.
31. Беликова Т.Н. Все об НДС // Питер. – СПб.: 2007 - с. 144.
32. Брызгалин А.В., Берник В.В., Головкин А.Н. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием // Налоги и финансовое право. – М.: 2006. – с. 325.
33. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. Перераб. И доп. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 848 с.
34. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Проспект, 2006. – 672 с.
35. Волошин Д.А. Что не так в ваших счетах-фактурах и первичке по НДС // Главбух. – М.: 2007 - с. 128.
36. Гаврилова С.С. Аудит: Учебное пособие. – Санкт-Петербург.: Вектор, 2006. – 256 с.
37. Гаврилова С.С. Аудит: Учебное пособие. – Санкт-Петербург.: Вектор, 2006. – 256 с.
38. Гейц И.В. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств: учебно-методическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004.
39. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учеб. пособие. – М.: изд-во РИОР, 2005. – 104 с.
40. Елин А.С. Типичные ошибки в первичных документах. Ликвидируем без последствий // Главбух. – М.: 2007. – с. 128.
41. Кан Ю. Операции по договору мены // Аудит и налогообложение. – 2005. – № 10.
42. Карасева Е.П. Учетная политика - 2007// Нормативные акты для бухгалтера, 2006, № 24.
43. Крутякова Т.Л. НДС 2007. Практика исчисления // АйСи Групп. – М.: 2007 – с. 118.
44. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592 с.
45. Курбангалеева О.А. Основные средства: реформирование бухгалтерского
учета на основе МСФО // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2006. - № 3. – с. 3-11.
46. Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство // Статус-Кво 97. – М.: 2006 – с. 174.
47. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник (серия «Высшее образование»).- М.: 2003. - 472 с.
48. Подольский В.И. Аудит // Экономист – М.: 2007. – с. 527.
49. Рабинович А.М. Вклад в уставный капитал основными средствами: проблемы оценки в бухгалтерском учете организации-инвестора // Налоговый вестник. – 2005. - № 2. – С. 117-121.
50. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2005.- 363 с.