3. Многие российские правила составления финансовой отчетности отличаются от правил, предусмотренных МСФО. В соответствии с российскими правилами:
- Затраты на НИОКР могут быть капитализированы при определенных условиях;
-Величина деловой репутации рассчитывается с использованием балансовой стоимости приобретенных чистых активов;
- Метод пропорционального сведения может быть применен при составлении консолидированной финансовой отчетности по отношению к тем дочерним компаниям, в которых материнской компании принадлежит не более 50% голосующих акций;
- Переоценка основных средств разрешена, но приводит к результатам, отличным от тех, которые были получены при применении МСФО;
- Срок полезной службы основных средств обычно определяется исходя из периодов, предписанных правительством в целях налогообложения; эти сроки превышают ожидаемые сроки использования активов;
- После переоценки инвестиции в недвижимость продолжают амортизироваться;
- При переоценке инвестиций в соответствующие доходы и потери не требуется включать в отчет о прибылях и убытках;
- Понятие «финансовая аренда» определено законодательством, капитализация разрешена, но не обязательна;
- Способ признания доходов арендодателями по договору финансовой аренды отличается от МСФО;
- Торговые финансовые активы, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, и производные финансовые активы не отражаются по справедливой стоимости;
- Торговые финансовые обязательства и производные финансовые обязательства не отражаются по справедливой стоимости;
- Резервы могут признаваться в большем или меньшем числе случаев, чем в МСФО, отсутствует требование дисконтирования;
- Приобретенные собственные акции показываются в составе активов;
- Классификация потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств включают только денежные средства и не включают эквиваленты денежных средств;
- Результат исправления фундаментальных ошибок включается в расчет чистой прибыли или убытка отчетного периода; отдельного раскрытия факта исправления и представления пересчитанной сравнительной информации не требуется;
- Порядок оценки выручки не различается при обмене товаров, аналогичных по характеру и стоимости, и при обмене товаров на отличающиеся от них товары; специально не оговаривается корректировка на сумму денежных средств или денежных эквивалентов, уплаченных в связи с обменом на отличающиеся товары;
- Порядок определения, расчета и раскрытия отложенных налоговых активов и отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отличается от МСФО;
- Определение и порядок раскрытия информации о прекращаемой деятельности отличается от МСФО;
- Определение и последствий чрезвычайных обстоятельств шире, чем в МСФО;
4. При составлении финансовой отчетности некоторые российские компании могут использовать отличные от МСФО подходы:
- Некоторые материнские компании не составляют консолидированную финансовую отчетность;
- Определение контроля не содержит требования, чтобы возможность управлять процессом принятия решений компании сопровождалась целью получения выгод от деятельности этой компании;
- Некоторые дочерние компании могут быть исключены из процесса консолидации отчетности в случаях, которые не предусмотрены в МСФО;
- К дочерней компании, являющейся банком, могут не применяться правила консолидации отчетности, если деятельность этой компании отлична от деятельности всей группы;
- Некоторые затраты, понесенные при учреждении юридического лица его учредителями, могут быть капитализированы;
- Брэнды и аналогичные объекты, созданные самой компанией, могут быть капитализированы, если данная компания имеет исключительные права на них;
- Запасы обычно учитываются по стоимости приобретения, а не по наименьшей из стоимости приобретения и чистой стоимости продажи;
- Ввиду инфляции это отличие обычно не является значимым;
- Возможная чистая цена продаж запасов может определяться без учета затрат на реализацию;
- Помимо производственных накладных расходов в стоимость активов могут включаться и некоторые другие накладные расходы;
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.
МСФО не предполагают однозначного решения какой-либо проблемы, а, обобщая международную практику учета, предлагают ряд компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. Стандарты не являются обязательным к применению нормативным документом, они носят рекомендательный характер. Поскольку в МСФО определены основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета без детализации отдельных вопросов, специализированные организации могут вырабатывать на их основе свои стандарты бухгалтерского учета, а каждая организация — формировать свою учетную политику, выбирая конкретные правила ведения бухгалтерского учета и порядок составления отчетности.
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) определил следующие задачи МСФО:
1) установить порядок подготовки и представления финансовой отчетности;
2) определить критерии признания отдельных статей и операций в финансовой отчетности;
3) классифицировать объекты учета;
4) унифицировать порядок отражения объектов учета в отчетности;
5) рекомендовать методы оценки объектов учета;
6) определить объем информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности и др.
4.2 Методика учета основных средств в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и сущность специфицированного МФСО 17 «Аренда»
Целью стандарта МСФО 16 «Основные средства» является определение методики учета основных средств.
Согласно МСФО 16, основные средства – это материальные активы, которые используются в производстве. Для поставки товар сдачи в аренду или в административных целях, при условии, что срок службы данных объектов превышает один отчетный период.
С точки зрения стандарта объект признается основными средствами если:
- Существует вероятность получения в будущем экономических выгод от использования, данного актива;
- Стоимость объекта может быть оценена с большой степенью достоверности.
Объект основных средств, поступающий на предприятие, оценивается первоначальной стоимости (цена приобретения, невозмещаемые налоги, затраты по приведению объекта в рабочее состояние). Если объект поступил по обмену, то его стоимость определяется по стоимости переданного актива.
МСФО предполагает два варианта оценки основных средств:
- По балансовой стоимости, которая равна первоначальной стоимости, за вычетом накопленной амортизации;
- По справедливой стоимости за минусом накопленной амортизации.
Справедливая стоимость определяется в ходе переоценки основных средств. Если в ходе переоценки производится дооценка объекта, то она относится на увеличение капитала, а если уценка – то на расход отчетного периода. Переоценка земли и зданий проводится только независимым оценщиком, а остальных объектов – компанией самостоятельно.
Методы начисления амортизации определяются компаниями самостоятельно и применяются без изменения в течение всего срока полезной службы объекта. МСФО определяет, что амортизируется балансовая стоимость объектов за вычетом его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость объекта в конце срока полезного использования с учетом затрат по выбытию.
При выбытии объектов основных средств финансовый результат относится на доход или расход компании и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Недоамортизированная стоимость объекта списывается в уменьшении прибыли.
В пояснении к финансовой отчетности раскрываются:
- Выбранные способы оцени основных средств;
- Балансовая стоимость основных средств;
- Используемые способы переоценки и т.д.
МСФО 17 «Аренда» применяется ко всем договорам аренды, по которым передает арендатору в обмен на оплату право на использование актива в течение оговоренного периода времени.
Существует два типа арендных соглашений:
- Финансовая аренда – аренда, при которой происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности на данный может быть передано или не передано.
- Операционная аренда – представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды.
При классификации аренды, главным образом, исходят из содержания, а не из формы договора аренды.
К финансовой аренде относятся следующие ситуации:
- К концу срока аренда право собственности переходит к арендатору;
- Арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью.
- Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива.
- Дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного актива.
- Арендованные активы носят специальный характер и подходят для использования только арендатору.
- Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды.
- Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора.
- Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно ниже рыночной.
В финансовой отчетности арендодателя актив, находящийся в финансовом лизинге, должен отражаться не в качестве имущества, а в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в лизинг. При этом необходимо различать понятия «чистые инвестиции» и «чистые денежные инвестиции».