Примерная программа аудита выбытия основных средств приведена в таблице 3.2.
Таблица 3.2.
Программа аудита выбытия основных средств
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Аудит оформления первичных документов по выбытию основных средств | Ежеквартально | Иванов И.И. | Учетная политика организации, приказы, акты приемки-передачи, акты о списании, инвентарные карточки, инвентарные книги |
| 1.1 | Степень унификации применяемых первичных учетных документов | |||
| 1.2 | Проверка наличия соответствующих первичных документов | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.3 | Правильность применения первичных документов для конкретных случаев выбытия основных средств | |||
| 2. | Экспертиза договоров, являющихся основанием для выбытия основных средств | Ежеквартально | Иванов И.И. | Договор купли-продажи, договор мены, договор дарения, протоколы договорной цены. |
| 2.1 | Проверка наличия договоров | |||
| 2.2 | Проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих подписей и печатей | |||
| 2.3 | Анализ условий договора о моменте перехода права собственности | |||
| 2.4 | Проверка соответствия содержания договоров гражданскому законодательству | |||
| 3 | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств | Помесячно | Иванов И.И. | нормативные документы по учету основных средств, учетная политика организации, бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета. |
| 3.1 | Причины выбытия основных средств, целесообразность этой операции | |||
| 3.2 | Проверка правильности исчисления остаточной стоимости основных средств | |||
| 3.3 | Проверка правильности применения и корреспонденции счетов учета основных средств | |||
| 3.4 | Проверка правильности исчисления и отражения в учете финансового результата от выбытия объектов основных средств | |||
| 4 | Проверка правильности налогообложения по операциям выбытия основных средств | по срокам налоговых платежей | Иванов И.И. | нормативные документы, бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета, счета-фактуры, налоговые расчеты. |
| 4.1 | Проверка правильности определения налоговой базы по НДС | |||
| 4.2 | Проверка исчисления сумм начисленного и восстановленного НДС |
План и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе проведения аудита. Причины внесения значительных изменений в план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
План аудита операций по выбытию основных средств
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 2 | 3 | 4 | 5 |
| Аудит оформления первичных документов по выбытию основных средств | В течение отчетного года | Иванов И.И. | Согласно общему плану аудита основных средств экономического субъекта |
| Экспертиза договоров, являющихся основанием для выбытия основных средств. | |||
| Проверка операций по учету выбытия основных средств. | |||
| Проверка правильности налогообложения по операциям выбытия основных средств. |
Программа аудита является развитием общего плана аудита и определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Примерная программа аудита выбытия основных средств приведена в таблице 3.2.
Таблица 3.2.
Программа аудита выбытия основных средств
| Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Исполни тель | Рабочие документы аудитора |
| Аудит оформления первичных документов по выбытию основных средств | Ежеквартально | Иванов И.И. | Учетная политика организации, приказы, акты приемки-передачи, акты о списании, инвентарные карточки, инвентарные книги |
| Степень унификации применяемых первичных учетных документов | |||
| Проверка наличия соответствующих первичных документов | |||
| Правильность применения первичных документов для конкретных случаев выбытия основных средств | |||
| Экспертиза договоров, являющихся основанием для выбытия основных средств | Ежеквартально | Иванов И.И. | Договор купли-продажи, договор мены, договор дарения, протоколы договорной цены. |
| Проверка наличия договоров | |||
| Проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих подписей и печатей | |||
| Анализ условий договора о моменте перехода права собственности | |||
| Проверка соответствия содержания договоров гражданскому законодательству | |||
| Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств | Помесячно | Иванов И.И. | нормативные документы по учету основных средств, учетная политика организации, бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета. |
| Причины выбытия основных средств, целесообразность этой операции | |||
| Проверка правильности исчисления остаточной стоимости основных средств | |||
| Проверка правильности применения и корреспонденции счетов учета основных средств | |||
| Проверка правильности исчисления и отражения в учете финансового результата от выбытия объектов основных средств | |||
| Проверка правильности налогообложения по операциям выбытия основных средств | по срокам налоговых платежей | Иванов И.И. | нормативные документы, бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета, счета-фактуры, налоговые расчеты. |
| Проверка правильности определения налоговой базы по НДС | |||
| Проверка исчисления сумм начисленного и восстановленного НДС |
План и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе проведения аудита. Причины внесения значительных изменений в план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
3.2 Методические аспекты проведения и обобщения результатов аудита движения основных средств
Проверка достоверности учетной информации по основным средствам должна осуществляться на каждом этапе ее преобразования: от составления первичной учетной документации, группировки, обобщения и отражения информации в учетных регистрах до формирования показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.
Методика проверки достоверности учетных данных по операциям выбытия основных средств зависит от многих факторов (уровня автоматизации учетного процесса, квалификации учетного персонала и т.д.) и в достаточной степени специфична. При комплексной автоматизации учетного процесса, включая составление первичных учетных данных и выдачу результатной информации, в том числе показателей отчетности, сплошная проверка, как правило, осуществляется только в отношения правильности формирования первичной учетной документации. На других этапах учетного процесса выбытия основных средств в этом случае проверку информации осуществляют выборочно. В то же время число операций по выбытию основных средств во многих организациях незначительно и возможно, эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке.
При проверки правильности документального оформления операций по выбытию основных средств применяется фактическая, формальная, логическая, математическая проверка первичной учетной документации по выбытию основных средств и договоров, являющихся основанием для выбытия основных средств.
При фактической проверке выявляется наличие договоров, являющихся основанием для отражения операций по выбытию основных средств, и первичной учетной документации по выбытию основных средств (акты о приеме-передаче основных средств, акты о списании основных средств и т.п.). А также проводится проверка наличия протоколов договорной цены, при заключении договоров купли-продажи основных средств.
В то же время при фактической проверке выявляют наличие учредительных документов (копии документов, выписки из реестра акционеров) подтверждающих вхождение организации в состав учредителей другой организации – при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации.
При формальной проверке договоров купли-продажи (в том числе договоров поставки), мены, дарения основных средств выявляются полнота и правильность заполнения реквизитов и наличия соответствующих подписей и печатей. Аналогично проводится проверка первичной документации, особое внимание уделяется проверке наличия в документе подчисток, помарок. А также обращается внимание на дату заполнения документа и время фактического его проведения по учетным регистрам (дата проведения документа по учетным регистрам должна совпадать с датой самого документа).