- бюджетной организацией и коммерческой организацией (в рамках предусмотренной бюджетом государственной поддержки предпринимательства);
- коммерческой организацией и индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица.
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения оформляется актом о приеме-передаче основных средств.
По мнению автора Гейца И.В. на основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) о приеме-передаче основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).
Списание стоимости указанных основных средств производится на основании:
- акта (накладной) о приеме - передаче основных средств;
- договора дарения;
- письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.
При безвозмездной передаче передающая сторона начисляет и уплачивает НДС, базой для исчисления налога является рыночная стоимость передаваемого основного средства.
Определение рыночной цены приведено в Федеральном законе «Об оценочной деятельности в Российской федерации» От 29.07.98.; 135-ФЗ (ред. от 27.02.03). Рыночной стоимостью является наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.
Исходя из названных характеристик, можно полагать с определенной степенью условности, что рыночная цена является наиболее обоснованным (но не единственным) показателем справедливой стоимости. Подтверждение этому можно найти в п.п.30,31 МСФО 16 «Основные средства», согласно которым справедливой стоимостью земли, зданий, машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость (для земли и зданий обычно определяется профессиональным оценщиком). Если информация о рыночной стоимости машин и оборудования отсутствует по причине их специфического характера или редкости продаж, они оцениваются по восстановительной стоимости с учетом износа.
Таким образом, при наличии информации о рыночной стоимости какого-либо имущества, эта стоимость, согласно МСФО, принимается в качестве справедливой. При этом возникает замещение понятия «рыночная стоимость» понятием «справедливая стоимость».
Многие экономисты ставят под сомнение возможность организации учета на основе принципа справедливой оценки, однако, современные информационные технологии раскрывают значительные перспективы для его внедрения.
В настоящее время необходимость справедливой оценки наиболее важна в условиях трансформационной российской экономики. Неравномерность развития отдельных отраслей народного хозяйства, неравноправное включение предприятий в рыночный механизм, инфляционные процессы, проблема неплатежей обусловили несоответствие традиционных способов бухгалтерской оценки потребностям управления на микро- и макроуровнях.
При безвозмездной передаче основных средств организация списывает остаточную стоимость основных средств на прочие расходы и отражает ее в учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (таблица 2.8).
Таблица 2.8
Безвозмездная передача основных средств
| № | Содержание проводки | Дебет | Кредит | Необходимые документы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Списана первоначальная стоимость объекта ОС | 01/Выбытие ОС | 01 | Расчет бухгалтерииИнвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6 |
| 2 | Списан накопленный износ объекта ОС | 02 | 01/Выбытие ОС | Расчет бухгалтерииИнвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6 |
| 3 | Списана остаточная стоимость объекта ОС и объект передан покупателю | 91/2 | 01/Выбытие ОС | Договор даренияРасчет бухгалтерииСчет-фактура |
| 4 | Отражаются расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств | 91/2 | 10,70, 69 и т.д. | Требования |
| 5 | Начислен НДС в бюджет | 91/2 | 68 | Счет-фактура |
| 6 | Выявляется и списывается результат от передачи: - убыток | 99 | 91 | Справка бухгалтерии |
Глава 3. Источники информации и методика проведения аудита
движения основных средств
3.1 Источники информации и планирование аудиторской проверки
Проверка наличия, стоимостной оценки и амортизации основных средств, их поступления, внутреннего перемещения, выбытия, восстановления и прочих операций, связанных с этими активами, - важный участок аудита. Основной целью такой проверки является выражение мнения аудитора о достоверности информации об основных средствах, используемой организацией при формировании бухгалтерской отчетности и расчете налогов, а также соответствии порядка учета основных средств действующим нормативным актам.
Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы в достаточном объеме выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение относительно достоверности аудируемого показателя отчетности. Одним из направлений аудита учета основных средств является аудит выбытия основных средств.
В соответствии с целью аудита основных средств можно выделить основные направлениями аудита выбытия основных средств:
- проверка правильности документального оформления операций по выбытию основных средств;
- проверка правильности отражения операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета, формирования финансового результата;
- проверка правильности информации, необходимой для целей налогообложения.
Источниками информации по данному объекту проверки могут являться:
-нормативные документы по учету основных средств;
-приказ об учетной политике;
-бухгалтерская отчетность;
-бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств;
-первичные документы по оформлению операций с основными средствами;
-налоговые расчеты.
Информация об основных средствах содержится в бухгалтерской отчетности организации: в форме №1 «Бухгалтерский баланс» – показатели об основных средствах сгруппированы в первом разделе актива баланса; в форме №3 «Отчет об изменении капитала» – результат от переоценки объектов основных средств; в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» – информация о движении основных средств, начисленной амортизации за отчетный период, о переданных в аренду.
Аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01, 02, 03, 08, 10, 44, 58, 62, 76, 91 (журналы-ордера, ведомости, машинограммы), Главную книгу.
Одновременно источниками информации являются первичные документы, которыми оформляется выбытие объектов основных средств:
- «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» форма №ОС-1;
- «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» форма №ОС-1а;
- «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)» форма №ОС-1б;
- «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» форма №ОС-4;
- «Акт о списании автотранспортных средств» форма №ОС-4а;
- «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)» форма №ОС-4б;
- «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» форма №ОС-6;
- «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» форма №ОС-6а.
Планирование аудита – начальный и весьма важный этап аудиторской проверки. От качества планирования аудита во многом зависит качество самой аудиторской проверки.
При планировании аудита необходимо руководствоваться федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», устанавливающим единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена качественно и своевременно. Оно позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а так же координировать такую работу.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.
На этапе подготовки и планировании проверки аудитор проводит сбор информации об организации с целью выяснения особенностей ее хозяйственной деятельности, технологического процесса изготовления продукции, структуры основных средств, системы внутреннего контроля и пр., что необходимо для планировании проверки. На этом этапе аудитор использует аналитические процедуры с элементами финансового анализа. Цель этих процедур – выяснение нетипичных и существенных колебаний показателей, характеризующих динамику основных средств, определение содержания и временных границ аудиторской проверки, установление уровня существенности и приемлемого аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Аудиторская проверка учета выбытия объектов основных средств планируется на основе общего плана аудита основных средств экономического субъекта.
Таблица 3.1.
План аудита операций по выбытию основных средств
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Аудит оформления первичных документов по выбытию основных средств | В течение отчетного года | Иванов И.И. | Согласно общему плану аудита основных средств экономического субъекта |
| 2 | Экспертиза договоров, являющихся основанием для выбытия основных средств. | |||
| 3 | Проверка операций по учету выбытия основных средств. | |||
| 4 | Проверка правильности налогообложения по операциям выбытия основных средств. |
Программа аудита является развитием общего плана аудита и определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.