2. Поступление объектов основных средств
Оценка основных средств оказывает влияние на себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества организации и, в конечном итоге, на показатели, характеризующие финансовое состояние. Поэтому очень важно достоверно определить первоначальную стоимость основных средств.
В учетной политике организации, прежде всего, необходимо в соответствии с требованиями нормативных документов бухгалтерского учета установить:
правила отнесения поступающих средств труда к основным средствам как объектам бухгалтерского учета;
порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, в зависимости от способов их поступления;
порядок исчисления и включения в первоначальную стоимость объектов основных средств, невозмещаемых налогов и сборов.
Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:
1)в результате приобретения за плату;
2)в порядке нового строительства;
3)на условиях аренды;
4)в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;
5)безвозмездного получения или дарения;
6)выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;
7)получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
8) оприходования с целью осуществления совместной деятельности и доверительного управления;
9) в порядке товарообменных операций;
10)другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Когда объекты основных средств поступают в распоряжение организации, они принимаются членами постоянно действующей комиссии по приемке и списанию основных средств, назначаемой на год приказом (распоряжением) руководителя организации. В состав комиссии включаются специалисты, согласно предназначению основных групп объектов основных средств.
В процессе приемки объектов основных средств в обязательном порядке принимают участие будущие материальноответственные лица организации, в ведение которых в дальнейшем будут передаваться объекты.
Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и др. сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в составляемом акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководство по эксплуатации и пр.).
Общим актом приемки-передачи основных средств (накладной) может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.
В процессе организации аналитического учета в пообъектном разрезе и в случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт, спецификации и пр.), приложений к нему в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).
Кроме составления акта приемки, принятие объектов основных средств к учету производится на основании иных документов. Эти документы обязательны в соответствии с требованиями действующего законодательства (в частности, документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов основных средств).
Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном счете 01«Основные средства».
Дебетовое сальдо по данному счету показывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении организации объектов основных средств, включая их наличие в запасе, на консервации и переданных другим организациям на условиях хозяйственного ведения, т. е. без передачи права собственности на них.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. Исключение составляют НДС и иные возмещаемые налоги (если они принимаются к зачету согласно НК РФ).
В состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основныхсредств в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 включаются:
суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором поставки за приобретенные объекты основных средств:
Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7«Приобретение взрослых животных»)
Кредит 60;
суммы, уплачиваемые подрядчику за выполненные и сданные работы по договору строительного подряда и иным договорам:
Дебет 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств:
Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)
Кредит 76;
суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств
Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)
Кредит 76;
суммы таможенных пошлин и иных платежей:
Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»
, Кредит 68 или 76;
суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, например НДС, акциза:
Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)
Кредит 19;
суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств:
Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)
Кредит 76;
суммы других затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию:
Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)
Кредит 60, 71,76.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
В бухгалтерском учете приобретение объектов основных средств за плату отражается на основе акцептованного счета-фактуры, накладной, акта приемки-передачи (если объект уже был в эксплуатации).
Для учета затрат на приобретение объектов основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и его субсчета: 08 — 1 «Приобретение земельных участков»; 08 — 2 «Приобретение объектов природопользования»; 08 — 3 «Строительство объектов основных средств»; 08—4 «Приобретение объектов основных средств». На сумму, указанную в счете по поступившему объекту, за вычетом НДС, составляются бухгалтерские проводки:
Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)
Кредит 60.
На сумму НДС по приобретенным объектам составляется бухгалтерская проводка:
Дебет 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»
Кредит 60.
К зачету входящий НДС по приобретаемым основным средствам принимается после фактической оплаты поставщику стоимости поступившего объекта и ввода его в эксплуатацию. Обязательным условием для принятия НДС к учету является наличие счета — фактуры, где сумма выделена отдельной строкой. Та же сумма должна быть отражена в расчетных документах (платежном поручении, квитанции кассового ордера). В бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» — на сумму НДС, предъявляемую к возмещению из бюджета.
НДС относится к возмещаемым налогам, однако в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, если организация не является плательщиком НДС, то сумма входящего налога относится на увеличение первоначальной стоимости объекта.
При этом делается следующая бухгалтерская запись:
Дебет08
Кредит 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».
После ввода объектов в эксплуатацию сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.
Поступление основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
В бухгалтерском учете расходы по приобретению объектов основных средств отражаются следующими записями: