2. Учет основных средств и их износа
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Основными нормативными документами по учету основных средств являются:
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утверждено приказом Минфина России от 28 апреля 2001 года №2688);
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 20 июля 1998 года № 33н) и др.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в хозяйстве. Инвентарный номер указывается в документах по движению основных средств.
Задачи бухгалтерского учета основных средств:
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;
достоверное определение финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
учет затрат на поддержание объекта в рабочем состоянии;
контроль за сохранностью основных средств, принятых к учету;
выбор наиболее рационального способа начисления амортизации;
правильное исчисление сумм амортизации и отражение их в учете;
отражение в регистрах аналитического и синтетического учета информации о движении и использовании основных средств;
своевременное составление отчетности о наличии и движении основных средств и др.
Учет движения основных средств в учхозе "Пригородное" оформляется унифицированными формами, утвержденными Госкомстатом России 21.03.2001г. №7.
Поступление основных средств оформляется "Актом приема-передачи основных средств" (форма № ОС-1). Акт составляется на каждый инвентарный объект отдельно или на несколько однотипных объектов одинаковой стоимости, принятых в одном месяце. После составления и оформления комиссией, акт с приложенной к нему технической документацией передается в бухгалтерию. Акт подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации.
Прием-сдачу основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации оформляют "Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов" (форма № ОС-3).
Перевод молодняка животных в основное стадо оформляется "Актом на перевод животных" (форма № СП-47) (прил.1). Акт составляется комиссией с привлечением специалистов (зоотехника, ветврача).
Для отражения выбытия основных средств применяются "Акт о списании основных средств (кроме автотранспортных средств)" (форма № ОС-4) (прил.2) и "Акт о списании автотранспортных средств" (форма № ОС-4а) (прил.3). Акты составляет комиссия в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств.
При выбраковке животных из основного стада составляют "Акт на выбраковку животных из основного стада" (форма № 57) (прил.4).
Аналитический учет основных средств ведется по классификационным группам, а внутри групп – по инвентарным объектам в инвентарных карточках № ОС-6 (прил.5). Описи инвентарных карточек в организации не ведутся.
При проведении инвентаризации составляются инвентаризационные описи по каждой бригаде и отделению (прил.6) с приложением "Отчета по основным средствам", который ведется в электронном виде (прил.7).
Синтетический учет основных средств осуществляется на счете 01 "Основные средства". Счет является активным и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств. По дебету счета отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту – выбытие основных средств по первоначальной стоимости.
В учхозе "Пригородное" к счету 01 "Основные средства" открываются следующие субсчета:
01.1 – "Производственные основные средства основной деятельности";
01.2 – "Прочие производственные основные средства";
01.3 – "Непроизводственные основные средства";
01.4 – "Скот рабочий и продуктивный";
01.8 – "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
01.11 – "Выбытие основных средств".
Затраты по приобретению основных средств отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затем объекты переводятся в состав основных средств: Дт 01 Кт 08
Перевод животных в основное стадо отражается проводками:
Дт 08 Кт 11
Дт 01.4 Кт 08
Перевод животных на откорм отражается: Дт 11 Кт 01.4
При списании объекта основных средств составляются проводки:
Дт 01.11 Кт 01 – первоначальная стоимость
Дт 02 Кт 01.11 – сумма накопленной амортизации
Дт 91 Кт 01.11 – остаточная стоимость
Оприходование материалов от ликвидации основных средств отражаются записью: Дт 10 Кт 91
Финансовый результат от выбытия основных средств:
прибыль: Дт 91 Кт 99
убыток: Дт 99 Кт 91
Синтетический учет основных средств автоматизирован. Используется программа 1С: Сельхозпредприятие 7.7.
Обороты по дебету и кредиту и сальдо по счету 01 по субсчетам можно рассмотреть в Карточке счета 01 (прил.8), в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 (прил.9), а также в Анализе счета 01 (по кредиту 01, 02, 08 и 11 счетов) (прил.10).
В конце месяца данные заносятся в Главную книгу.
Амортизация – постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг в течение срока полезного использования объектов.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Счет пассивный, по кредиту счета отражается начисление амортизации, по дебету – списание амортизации по выбывшим основным средствам.
Начисление амортизации по основным средствам отражается:
Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 02
При выбытии объектов основных средств происходит списание начисленной амортизации: Дт 02 Кт 01.11
Начисление амортизации в учхозе автоматизировано. Ведомости расчета и начисления амортизации заменяются Анализом счета 02 (прил.11).
Денежные средства занимают важное место в составе оборотных средств любой организации. Они необходимы для приобретения производственных запасов, оплаты труда, различных платежей. Денежные средства в организации находятся в форме наличных денег в кассе, денежных документов, на счетах в банках.
Основные нормативные документы по учету денежных средств:
Письмо ЦБ РФ "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" от 04.10.93 №18;
2) Письмо ЦБ РФ "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" от 12.04.2001 № 2-П;
3) "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утверждено ЦБ РФ 19.12.97 № 47 и др.
Каждая организация обязана:
хранить денежные средства в банке;
производить расчеты по обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банк;
иметь в кассе наличные деньги в пределах установленных лимитов;
сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов;
хранить в кассе деньги сверх лимитов не более 3-х дней для оплаты труда и т.п.
Основные задачи учета денежных средств:
своевременное и полное отражение в учете операций с денежными средствами;
правильное документальное оформление операций с денежными средствами;
контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе и их целевым использованием.
Полную ответственность за сохранность денежных средств и денежных документов в кассе несет кассир. При приеме на работу с ним должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.
Учет движения денежных средств автоматизирован.
Для учета движения денежных средств в кассе используется первичная документация, установленная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88.
При принятии денежных средств в кассу составляется приходный кассовый ордер (форма № КО-1) (прил.12), который регистрируется в реестре приходных кассовых ордеров (прил.13).
Денежные средства поступают в кассу:
со счетов в банке на выдачу заработной платы, пособий в сумме, определенной в платежной ведомости (форма Т-53) (прил.14);
в порядке платы за жилую площадь, за коммунальные услуги;
в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции через собственные магазины, столовые;
в виде неиспользованных подотчетных сумм.
Из кассы наличные деньги выдают по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) (прил.15), который регистрируется в реестре расходных кассовых ордеров (прил.16).