Значительно возросла сумма производственных запасов. На конец 2005 года они составили 3347 тыс. руб., их доля возросла на 23,9%. Также возросла сумма затрат в незавершенном производстве. На конец года они составили 75 тыс. руб., их доля в общей сумме материально-производственных запасов возросла на 0,37%.
Сумма готовой продукции снизилась на 298 тыс. руб. и составила 1180 тыс. руб., т.е. произошло ее снижение на 24,3%.
Таблица 6. Изменение показателей материально-производственных запасов и объема выпуска и реализации продукции за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма - тыс. руб.)
| Показатели | 2004 год | 2005 год | Темп изменения,% |
| Выпуск продукции в действующих ценах | 8382 | 9508 | 113,4 |
| Объем реализации продукции | 6260 | 7386 | 118 |
| Производственные запасы | 1411 | 3247 | 230,1 |
| Незавершенное производство | 39 | 75 | 192,3 |
| Готовая продукция | 1478 | 1180 | 79,8 |
Из приведенных данных в таблице видно, что темп роста готовой продукции значительно ниже роста объема реализации продукции. Это является причиной того, что готовая продукция ООО "Сатурн" пользовалась спросом у покупателей.
Таким образом, руководству предприятия особо не стоит беспокоиться о состоянии материально-производственных запасов. Ему необходимо продолжать меры по организации сбыта товаров и улучшению структуры материально-производственных запасов.
Одним из важным моментом определения эффективности использования средств в материально-производственных запасах является определение суммы средств высвободившихся (дополнительно вовлеченных) средств в производство в результате ускорения (замедления) оборачиваемости средств в материально-производственных запасах.
Таблица 7. Расчет высвободившихся (дополнительно вовлеченных) средств в материально-производственные запасы по ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма - тыс. руб.)
| Показатели | 2004 год | 2005 год | Отклонение |
| Среднегодовая сумма МПЗ | 2744,5 | 3715 | 970,5 |
| Чистая выручка от реализации | 6260 | 7386 | 1126 |
| Оборачиваемость средств в МПЗ, дни | 160 | 183,5 | 23,5 |
| Однодневная выручка от реализации продукции | 17,3 | 20,5 | 3,2 |
| Высвобождено (дополнительно вовлечено) средств в материально-производственные запасы | 481,75 |
На основании таблицы 7 мы видим, что оборачиваемость средств в материально-производственных запасах составляет:
в 2004 году 160 дней;
в 2005 году 183,5 дней;
В отчетном году оборачиваемость средств в материально-производственных запасах в днях замедлилась на 23,5 дня, следовательно, в результате этого замедления в оборот дополнительно вовлечено 481,75 тыс. руб. .
Руководители предприятия должны принимать все меры для дальнейшего ускорения оборачиваемости материально-производственных запасов, что, в свою очередь, ускорит оборачиваемость оборотных средств в целом и высвободит из оборота средства, которые можно направить на другие хозяйственные нужды.
Для повышения эффективности использования средств в материально-производственных запасах необходимо:
увеличить объем производства и реализации продукции;
улучшить качество и ассортимент выпускаемой продукции;
улучшить структуру материально-производственных запасов;
снизить сверхнормативные производственные запасы готовой продукции и незавершенного производства;
улучшить работу маркетинга по изучению спроса и предложения выпускаемой продукции;
правильно организовать приемку, хранение и доставку материально-производственных запасов.
Улучшение состояния, обеспеченности и эффективности использования материально-производственных запасов, в свою очередь, окажет влияние на повышение эффективности работы предприятия в целом.
Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.
Для достижения поставленной цели нам необходимо решить следующие задачи:
изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;
изучить состав МПЗ;
реальность наличия и существования МПЗ;
ознакомиться с условиями их хранения;
подтвердить правильность оценки МПЗ;
изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;
оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.
Источниками информации при проведении аудита материально-производственных запасов являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. N" М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов (ф. № М-17), реестры карточек; акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26); учетные регистры по счетам 10,14,15,16, 19, 20,23,25,26,41,44,60,76,90,91 и др.; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Выясняется его состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Также нам необходимо убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.
На следующем этапе необходимо провести проверку состояния складского хозяйства на предприятии, выяснить число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией. На основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты (табл.1).
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и системы
учета материально-производственных запасов (МПЗ)
| №n/n | Содержание вопроса | Содержание ответа(результат проверки) | Символ | Выводы и решенияаудитора |
| А. | Внутренний контроль | |||
| 1 | Созданы ли условия,обеспечивающие сохранность МПЗ? | МПЗ хранятся на оборудованных складах и вкладовых | Уз | Условия храненияценностейудовлетворительные |
| 2 | Кто осуществляетфункции контролясохранности ииспользования МПЗ? | Инвентаризационнаякомиссия, создаваемаяпо приказуруководителя | Уз | В состав комиссиивключенытолько сотрудникибухгалтерии |
| 3 | Проводятся лиинвентаризации МПЗкогда и сколько раз? | Проводятся только вконце годаинвентаризационнойкомиссией | У2 | Слабый контроль.Необходимо провестиинвентаризацию |
| 4 | Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ? | Выборочно по первичным документам | У2 | Следует провести выборочную проверку |
| 5 | Обоснован ли применяемый метод контроля за использованием сырья и материалов в производстве особенностями предприятия? | Контроль за использованием сырья и мате риалов в производстве не осуществляется | У1 | Увеличить объем выборки проверяемых операций по списанию материалов на производство продукции |
| 6 | Осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство? | Соблюдение норм не контролируется | У1 | Необходимо провести контрольный запуск материалов в производство |
| 7 | Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов? | Не выявляются из-за отсутствия фактического контроля | У1 | Риск контроля высокий |
| 8 | Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчетов о их движении, производственных отчетов | Только в исключительных случаях по поручению руководителя предприятия | У1 | Следует провести арифметическую проверку и выборочную взаимную сверку документов и регистров |
| 9 | Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?и т.д. | Только при их реализации | У1 | Необходимо проверить операции по отпуску МПЗ в производство |
| Б. Система учета | ||||
| 10 | Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы? | Нет | У1 | Возможны ошибки в организации аналитического учета |
| 11 | Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике? | Методы оценки выбраны, но не соответствуют фактически используемым | У1 | Велика вероятность ошибок в учете при использовании различных методов |
| 12 | Разработаны ли схемы отражения на счетах движения МПЗ? | Определен только рабочий план счетов, схем нет | У2 | Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов |
| 13 | Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов? | Отклонения списываются без учета принципа пропорциональности | У1 | Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения издержек и финансовых результатов |
| 14 | Организован ли эффективный аналитический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета? | Аналитический учет ведется по производственным запасам | У2 | Необходимо проверить записи на счетах учета товаров |
| 15 | Соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ? | Отчеты о движении МПЗ сдаются в бухгалтерию часто с опозданием до 2-х месяцев | У1 | Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных |
| 16 | Выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах? | Иногда в документах не выделяется НДС, но на счете 19 отражается | У1 | Велика вероятность ошибок в учете выделенного и возмещенного НДС |
| 17 | С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета МПЗ? | Только в конце года | У2 | Существует вероятность искажения периодической отчетности |
| Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднег уровень, У4 - высокий уровень. | Уз - средний | |||
По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.