Д 10,25,26,41,08 - К 60.
Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача или несоответствие цен, то в бухгалтерии делается проводка: Д 76/2 - К 60.
Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражают проводкой: Д 60 - К 50,51,52,55. Если задолженность погашается кредитором банка, то делают проводку: Д 60 - К 66,67.
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К нему могут быть открыты следующие субсчета:
76/1 - "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
76/2 - "Расчеты по претензиям";
76/3 - "Расчеты по причитающимся дивидендам";
76/4 - "Расчеты по депонированным суммам".
Начисленные суммы страховых платежей отражают проводкой: Д 08,23,25 - К 76/1.
Д 76/1 - К 51,52,55 - перечислена сумма страховых платежей страхователям.
Д 51,52,55 - К 76/1 - от страховых организаций получена сумма страхового возмещения.
Счет 76/2 "Расчеты по претензиям" предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям. По дебету данного счета отражают суммы причиненного ущерба по вине поставщиков, а по кредиту - сумму поступивших платежей в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.
Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленных другим организациям, отражают проводкой: Д 76/2 - К 91/1.
При получении штрафов делают проводку: Д 51,52,55,50 - К 76/2.
Доходы от дивидендов, подлежащие получению предприятием отражают проводкой: Д 76/3 - К 91.
Депонированные суммы заработной платы отражают проводкой: Д 70 - К 76/4.
Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитываются на счете 75 "Расчеты с учредителями". К нему могут быть открыты следующие субсчета:
75/1 - "Расчеты по вкладам в уставный капитал";
75/2 - "Расчеты по выплате доходов".
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делается проводка: Д 75/1 - К 80.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости.
На субсчете 2 "Расчеты по выплате доходов" счета 75 учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.
Начисление доходов от участия в организации отражают проводкой: Д 84 - К 75/2. Начисление доходов от участия в организации работникам предприятия: Д 84 - К 70.
Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Нормативные документы, используемые при проверке:
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10 2000 г. № 94н.
4. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г).
5. Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993 г. "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (ред. от 30 декабря 2001 г).
6. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).
7. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г).
Источниками информации для проверки являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3), журнал регистрации депонентов, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. N° КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.), чековые денежные книжки, акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, Положение об учетной политике, баланс предприятия (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности:
инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
проверка правильности документального оформления операций;
проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
оформление результатов проверки.
При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами.
| №п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Симв | Выводы и решения аудитора |
| А. Внутренний контроль | ||||
| 1 | Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром? | Имеется приказ и договор | У4 | Приказ и договор отвечают установленным требованиям |
| 2 | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? | Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе | У4 | Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены |
| 3. | Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений? | Нет | У4 | Риск контроля низкий |
| 4 | Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации? | Журналы регистрации не ведутся | У1 | Риск контроля высокий |
| 5 | Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? | На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров | У1 | Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов |
| 6 | Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе? | Нет | У2 | Слабый контроль. Необходимо провести внезапную проверку кассы |
| 7 | Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются гл. бухгалтером? | Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются гл. бухгалтером в конце недели | У2 | Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий |
| 8 | Проводятся ли внезапные проверки кассы? | В отчетном году не проводились | У1 | Риск контроля высокий |
| 9 | Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия? | На расходных кассовых ордерах № 7, 25, 33 подпись руководителя отсутствует | У2 | Слабый контроль. Следует выяснить достоверность кассовых документов |
| 10 | Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств? | Выборочно, нерегулярно | У1 | Следует проверить полноту оприходования денежных средств |
| 11 | Соблюдается ли установленный лимит кассы? | Имеются случаи нарушения лимита | У1 | Слабый контроль |
| 12 | Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке? | Не проверяется | У1 | Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку |
| 13 | Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте? | В отчетном периоде такие случаи допускались два раза | У2 | Риск контроля высокий. Следует провести сплошную проверку |
| 14 | Соответствует ли порядок расчетов с иностранными партнерами условиям контрактов? | Соответствует | Уз | Контроль удовлетворительный |
| 15 | Как регулярно проверяет гл. бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров? | Еженедельно | Уз | Контроль удовлетворительный |
| 16 | Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам? | Ежемесячно | У2 | Следует проверить порядок расчетов по договорам |
| Б. Система учета | ||||
| 17 | Имеются ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? | Определен только рабочий план счетов, схем нет | У2 | Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов |
| 18 | Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? | Определен только рабочий план счетов, схем нет | У2 | Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов |
| 19 | С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? | Ежеквартально | У2 | Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев |
| 20 | Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? | Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день | У2 | Возможны ошибки в корреспонденции счетов |
| 21 | Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств (ф. № 4)? | Не соответствует | У2 | Установить причины расхождений |
| 22 | Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов? и т.д. | Ежемесячно | Уз | Система учета удовлетворительная |
| Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень. | ||||
Прибыв на место проверки, аудитор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.