| Показатели | 2004 год | 2005 год | Скорректированный показатель | Отклонение | ||
| Всего | В т. ч за счетизменения | |||||
| Чистой прибыли | Собствен-ного капитала | |||||
| Чистая прибыль | 266 | 441 | 266 | 175 | ||
| Среднегодовая сумма собственного капитала | 77 | 220 | 220 | 143 | ||
| Рентабельность собственного капитала | 345 | 200 | 121 | 145 | 79 | 224 |
Снижение рентабельности собственного капитала произошло по следующим причинам:
увеличение чистой прибыли на 175 тыс. руб. увеличило рентабельность собственного капитала на 79% (200-121);
увеличение среднегодовой суммы собственного капитала на 143 тыс. руб. снизило рентабельность собственного капитала на 224%.
Влияние этих двух факторов равно изменению рентабельности отчетного года по сравнению с прошлым годом: 79+ (-224) = - 145.
Таблица 21. Расчет влияния факторов на уровень рентабельности собственного капитала ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма - тыс. руб.)
| Показатели | 2004 год | 2005 год | Подстановки | |||
| I | II | III | IV | |||
| Коэффициент рентабельности продаж | 0,042 | 0,06 | 0,06 | 0,06 | 0,06 | 0,06 |
| Коэффициент доходности активов | 0,8169 | 0,752 | 0,8169 | 0,752 | 0,752 | 0,752 |
| Коэффициент финансовой зависимости | 0,9761 | 1,023 | 0,9761 | 0,9761 | 1,023 | 1,023 |
| Коэффициент задолженности | 101,954 | 43,634 | 101,954 | 101,954 | 101,954 | 43,634 |
| Коэффициент рентабельности собственного капитала | 3,454 | 2,001 | 4,878 | 4,490 | 4,706 | 2,014 |
Коэффициент рентабельности собственного капитала ООО "Сатурн" в 2005 году по сравнению с прошлым годом снизился на 1,453 или на 145%. На это отклонение оказали влияние следующие факторы:
Увеличение рентабельности продаж увеличило рентабельность собственного капитала на 1,424;
Снижение коэффициента доходности активов снизило рентабельность на 0,388;
Увеличение финансовой зависимости повысило рентабельность на 0,216;
Снижение коэффициента задолженности снизило рентабельность на 2,692.
1,424+ (-0,388) +0,216+ (-2,692) =-1,45
Если сравнить изменение капитала по сравнению с прошлым годом, то в отчетном году темп роста собственного капитала значительно ниже, чем в прошлом году, а их использование, наоборот, увеличилось.
Цель аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.
Нормативные документы:
1. Гражданский кодекс РФ ч.1, 2 и 3.
2. Налоговый кодекс РФ ч.1,2.
3. Федеральный закон РФ № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах".
4. Федеральный закон РФ № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. "О рынке ценных бумаг".
5. Федеральный закон РФ № 160-ФЗ от 9 июля 1999 г. "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации".
6. Федеральный закон РФ № 128-ФЗ от 8 августа 2001 г. "О лицензировании отдельных видов деятельности".
7. Федеральный закон РФ № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. "Об аудиторской деятельности".
8. Федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельности в Российской Федерации.
9. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете".
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г).
11. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г).
Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:
подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;
проверка наличия и формы учредительных документов;
соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
проверка законности видов деятельности;
соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
обоснованность изменений величины уставного капитала;
аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;
подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличия собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;
установление юридических оснований для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.
Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта, регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер № 12, ведомость аналитического учета по счету 80 "Уставный капитал" в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы) по счетам 75, 80 и др. первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения акты на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные и т.д.), методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.
В бухгалтерской отчетности необходимая для проверки информация содержится:
в Бухгалтерском балансе (ф. № 1): в активе - раздел "Оборотные активы", статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" - величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве - раздел "Капитал и резервы", статья "Уставный капитал" отражает величину уставного капитала организации;
в Отчете об изменениях капитала (ф. № 3): раздел I "Капитал", статья "Уставный (складочный) капитал" и раздел IV "Изменение капитала".
В ходе проверки должны быть проверены образование и порядок оплаты уставного капитала путем проверки отражения на счетах и первичных документах детальных данных об учредителях, стадий изменения капитала в первичных документах. Также необходимо проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала.
При проверке полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала необходимо установить:
сформирован ли полностью уставный капитал;
соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;
соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.
Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть - в течение первого года деятельности общества (п.3 ст.90 ГК РФ).
Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал".
При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор могут использоваться следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов от акционирования, проверка внутренних документов предприятия.
Расчеты с учредителями, акционерами (участниками) следует проверять на основе решений совета директоров (наблюдательного совета) и годовых общих собраний акционеров (участников), а также бухгалтерских записей по счету 75-2.
Начисление и выплата доходов работникам данного экономического субъекта отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
При начислении доходов (дивидендов) следует дебетовать счет 84 "Нераспределенная прибыль". На суммы, причитающиеся акционерам (участникам) или учредителям, не входящим в состав персонала данного предприятия, кредитуют счет 75-2.
Выплату доходов (дивидендов) отражают по дебету счета 75-2 с кредитованием счетов, предназначенных для учета денежных средств.
Завершая проверку, определяется, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то выражается безоговорочно положительное мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме модифицированного аудиторского заключения.