3. Порядок контроля за отражением в учете хозяйственных операций.
4. Формы налоговых регистров.
В учетной политике предусмотрена возможность внесения изменений (в случае изменений в законодательстве РФ) или уточнений (в связи с появлением хозяйственных операций, отражение которых в бухгалтерском учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на организацию) в учетную политику организации.
Операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами (РКО, ПКО, накладная и др.), а также регистрами, разработанными в организации. Регистры налогового учета разработаны бухгалтерией организации самостоятельно.
Для составления итоговой бухгалтерской отчетности установлены следующие формы отчетности: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2), отчет об изменениях капитала (ф. №3), отчет о движении денежных средств (ф. №4).
Согласно учетной политике организации инвентаризация запасов производится на начало каждого месяца, инвентаризация основных средств – раз в три года.
Коммерческие и управленческие расходы учитываются в себестоимости продукции.
Учет готовой продукции ведется с применением счета 40 («Выпуск продукции (работ, услуг)»). Отражение готовой продукции в учете производится по плановой производственной себестоимости. Отгруженной продукции – по фактической полной себестоимости. Распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально прямым расходам (стоимость материалов, заработная плата и т.д.)
Выручка от реализации определяется по отгрузке.
Вновь приобретенные основные средства включаются в амортизационные группы согласно Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1). Для целей налогообложения и в бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом. Затраты на ремонт основных средств, включаются в себестоимость продукции.
Амортизация нематериальных активов согласно учетной политике организации начисляется линейным методом и отражается на счете 04 «Нематериальные активы» путем уменьшения первоначальной стоимости на сумму начисленной амортизации.
Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Поступление материалов отражается по фактической себестоимости, выбытие - по средней себестоимости.
Товары, приобретаемые для перепродажи, учитываются по стоимости их приобретения, отпуск производится по себестоимости каждой единицы.
Проценты по акциям и облигациям включаются в состав операционных расходов периода, к которому относятся начисления. Пересчет валютных средств в рубли производится на дату совершения операций или дату составления отчетности.
Резервы предстоящих расходов и платежей создаются на:
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке». Датой отгрузки товара по договору признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога прошлый квартал.
Проанализировав учетную политику ООО «БРАВО», можно сделать вывод, что она обеспечивает полное и своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, рациональное ведение бухгалтерского учета.
2.1.2 Общий анализ финансового состояния на основании экспресс – анализа баланса предприятия
Таблица 2 - Данные экспресс-анализа баланса ООО «БРАВО»
| Показатели | 2007 год | 2008 год | Абсолютное изменение, ед. изм. | Отклонение, % | Изменение удельного веса, % | ||
| Сумма, тыс. руб. | Удел. вес | Сумма, тыс. руб. | Удел. вес | ||||
| ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||||
| Основные средства | 600 | 68,2 | 580 | 67,4 | -20 | 96,7 | -0,8 |
| Незавершенное строительство | 280 | 31,8 | 280 | 32,6 | - | 100,0 | +0,8 |
| ИТОГО | 880 | 100,0К валюте баланса 58,2 | 860 | 100,0К валюте баланса 59,6 | -20 | 97,7 | 1,4 |
| ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||||
| Запасы, в том числе | 498 | 78,8 | 458 | 78,6 | -40 | 92,0 | -0,2 |
| сырье, материалы | 98 | 15,5 | 96 | 16,5 | -2 | 98,0 | 1,0 |
| готовая продукция для перепродажи | 400 | 63,3 | 362 | 62,1 | -38 | 90,5 | -1,2 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе | 85 | 13,4 | 70 | 12,0 | -15 | 82,4 | -1,4 |
| покупатели и заказчики | 68 | 10,8 | 65 | 11,2 | -3 | 95,6 | 0,4 |
| Денежные средства | 49 | 7,8 | 55 | 9,4 | 6 | 112,3 | 1,6 |
| ИТОГО | 632 | 100,0К валюте баланса 41,8 | 583 | 100,0К валюте баланса 40,4 | -49 | 92,2 | -1,4 |
| БАЛАНС | 1512 | 100,0 | 1443 | 100,0 | -69 | 95,4 | - |
| Примечание: Источник данных таблицы – Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год | |||||||
Общий итог баланса за анализируемый период (2007-2008 год) уменьшился на 69 тыс. руб.
Проанализируем актив баланса [14].
Величина основных средств за анализируемый период уменьшилась на 20 тыс. руб., удельный вес – на 0,8%. Прирост стоимости основных средств составил -3,3% в конце анализируемого периода по сравнению с его началом. Уменьшение стоимости основных средств обусловлено ликвидацией части основных средств, непригодных к дальнейшему использованию в торговой деятельности организации.
Объем незавершенного строительства за рассматриваемый период не изменился. Это связано с приостановкой проекта строительства собственного гаражного комплекса. Удельный вес в структуре баланса на начало анализируемого периода составлял 31,8%, на конец 32,6%. Таким образом, увеличение удельного веса составило 0,8%.
Итог по разделу «Внеоборотные активы» за анализируемый период уменьшился на 20 тыс. руб. Рост составил 97,7%.
Стоимость запасов за анализируемый период сократилась на 40 тыс. руб. Удельный вес запасов в структуре баланса сократился на 0,2%. Рост стоимости запасов составил 92,0%.
В том числе, стоимость сырья, материалов уменьшилась на 2 тыс. руб. Прирост по данной статье составил -2,0%. Удельный вес в структуре баланса за период сократился на 1,0%.
В том числе, сумма по статье «Готовая продукция для перепродажи» уменьшилась на 38 тыс. руб. Прирост составил -9,5%. Изменение удельного веса статьи -1,2%.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) за анализируемый период также уменьшилась на 15 тыс. руб. Рост показателя составил 82,4%. Удельный вес в структуре баланса снизился на 1,4%.
В том числе, по статье «Покупатели и заказчики» сократилась на 3 тыс. руб. Рост показателя составил 95,6%. Удельный вес же напротив увеличился - на 0,4%.
Сумма денежных средств у предприятия в течение анализируемого периода увеличилась на 6 тыс. руб. Рост показателя составил 112,3%. Удельный вес денежных средств в структуре баланса возрос наиболее значительно - на 1,6%.
Итог по разделу «Оборотные активы» за анализируемый период уменьшился на 49 тыс. руб. Рост составил 92,2%.
По итогам анализа актива баланса можно сделать следующие выводы. Положительно можно оценить увеличение в активе баланса итогов по статьям «Денежные средства», а также сокращение по статье «Дебиторская задолженность». Отрицательной чертой является сокращение стоимости по статьям «Основные средства», «Запасы», неизменность статьи «Незавершенное строительство». В целом структура актива баланса не претерпела кардинальных изменений, доли статей изменились незначительно.
Таблица 3 - Данные экспресс-анализа баланса ООО «БРАВО»
| Показатели | 2007 год | 2008 год | Абсолютное изменение, ед. изм. | Отклонение, % | Изменение удельного веса, % | ||
| Сумма, тыс. руб. | Удел. вес | Сумма, тыс. руб. | Удел. вес | ||||
| КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||||||
| Уставный капитал | 15 | 8,6 | 15 | 7,0 | - | 100,0 | -1,6 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 160 | 91,4 | 200 | 93,0 | +40 | 125,0 | +1,6 |
| ИТОГО | 175 | 100,0К валюте баланса 11,6 | 215 | 100,0К валюте баланса 14,9 | +40 | 122,9 | +3,3 |
| ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||
| Займы и кредиты | 200 | 100,0 | 200 | 100,0 | - | 100,0 | - |
| ИТОГО | 200 | 100,0К валюте баланса 13,2 | 200 | 100,0К валюте баланса 13,9 | - | 100,0 | +0,7 |
| КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||
| Займы и кредиты | 260 | 22,9 | 250 | 24,3 | -10 | 96,1 | 1,4 |
| Кредиторская задолженность, в том числе | 877 | 77,1 | 778 | 75,7 | -99 | 88,7 | -1,4 |
| поставщики и подрядчики | 522 | 45,9 | 498 | 48,4 | -24 | 95,4 | 2,5 |
| задолженность перед персоналом организации | 89 | 7,8 | 70 | 6,8 | -19 | 78,7 | -1,0 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 15 | 1,3 | 15 | 1,5 | 0 | 100,0 | 0,2 |
| задолженность по налогам и сборам | 45 | 3,9 | 45 | 4,4 | 0 | 100,0 | 0,5 |
| прочие кредиторы | 207 | 18,2 | 150 | 14,6 | -57 | 72,5 | -3,6 |
| ИТОГО | 1137 | 100,0К валюте баланса 75,2 | 1028 | 100,0К валюте баланса 71,2 | -109 | 90,4 | -4,0 |
| БАЛАНС | 1512 | 100,0 | 1443 | 100,0 | -69 | 95,4 | - |
| Примечание: Источник данных таблицы – Баланс ООО «БРАВО» за 2008 год | |||||||
Далее необходимо проанализировать пассив баланса предприятия [14].