Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаваться погашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаменту третьему лицу.
В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат:
- день истечения указанного срока исковой давности;
- день списания дебиторской задолженности.
Таблица 1 - Даты реализации товаров (работ, услуг)
| Вид реализации | Дата реализации |
| 1 Реализация на безвозмездной основе | День отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) |
| 2 Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства | День реализации складского свидетельства |
| 3 Реализация финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализация новым кредиторам, получившим указанное требование финансовых услуг | День последующей уступки или исполнения должником данного требования |
| 4 Реализация: товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров; работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию | Наиболее ранняя из следующих дат:1) последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право применять нулевую ставку налога;2) 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита |
| 5 Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления | Последнее число каждого налогового периода (квартала) |
| 6 Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций | День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) |
Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности торговой организации, и определения финансового результата по ним [13].
Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:
- доходами - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
- расходами - затраты, связанные с изготовлением продукции, и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
1 «Выручка»
2 «Себестоимость продаж»
3 «НДС»
4 «Акцизы»
5 «Экспортные пошлины»
9 «Прибыль/убыток от продаж»
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету можно вести по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией [13].
Запись по субсч. 90/1, 2, 3 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсч. 90/2, 3 и кредитового оборота по субсч. 90/1 определяется финансовый результат (прибыль/ убыток) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсч. 90/9 на сч. 99 «Прибыль и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет [13].
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 (кроме 90/9), закрываются внутренними записями на субсч. 90/9. Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах 45 «Товары отгруженные» (если он применяется) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [13].
По счету 45 «Товары отгруженные» учет ведут с указанием:
- покупной и продажной стоимости;
- суммы тары;
- налога на добавленную стоимость и т.д.;
- по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.
По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет ведут линейным позиционным методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчетов плановыми платежами по каждому покупателю [13].
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных:
- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
- по авансам полученным;
- по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Корреспонденция счетов по операциям поступления и реализации товаров в оптовой торговле представлена в таблицах А.1 и А.2 (Приложение А).
1.3.3 Инвентаризация товарных запасов
Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризацию необходимо проводить с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности собственности организации [2].
Инвентаризации бывают плановые и внезапные.
Организация определяет в учетной политике:
- количество инвентаризаций в отчетном году;
- даты их проведения;
- перечень имущества и обязательств, которые проверяются при каждой из запланированных инвентаризаций;
- другие вопросы, связанные с порядком проведения инвентаризации.
Внезапные инвентаризации проводятся по решению руководителя организации.
Кроме сроков, установленных руководителем организации, Положением по бухгалтерскому учету и отчетности (приказ Минфина №34н) и Методическими указаниями по инвентаризации (приказ Минфина РФ №49), предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при коллективной ответственности (при смене руководителя, по требованию одного или нескольких членов бригады и др.);
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях предусмотренных законодательством РФ.
Для проведения в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Ее состав утверждается в приказе по учетной политике организации.
В состав инвентаризационной комиссии включают:
- представителей администрации организации;
- работников бухгалтерской службы;
- других специалистов (инженеров, экономистов и т.д.).
Присутствие материально ответственного лица при инвентаризации обязательно.
Инвентаризационные описи составляются не менее чем в двух экземплярах. Один составляет член комиссии, другой – материально ответственное лицо.
На товары, находящиеся на складе, в пути и отгруженные товары составляются разные инвентаризационные описи. Кроме этого, товары, находящиеся на ответственном хранении, и товары, принятые на комиссию, также отражаются в отдельных описях.
Товары следует заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей внутри помещения. Если товары, находящиеся на ответственности одного материально ответственного лица, находятся в разных помещениях, то инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение следует опломбировать. Затем комиссия переходит в следующее помещение.
Если инвентаризация проводится в течение двух и более дней, то на пересчитанные товары по месту их хранения заполняется инвентаризационный ярлык. Ярлык заполняет ответственное лицо инвентаризационной комиссии в одном экземпляре. Ярлык хранится вместе с пересчитанным товаром.
Фактическое наличие товарно-материальных ценностей комиссия проверяет в присутствии заведующего складом (кладовой, отделом и др.) и других материально ответственных лиц.
Если во время инвентаризации на склад поступают товары, то материально ответственные лица принимают их в присутствии членов инвентаризационной комиссии и отражают их в товарном отчете после проведения инвентаризации.
Указанные товары заносят в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи следует указать:
- дату поступления товара;
- наименование поставщика;
- дату и номер приходного документа;
- наименование товара;
- количество, цену и сумму поступившего товара.
На приходном документе на поступивший товар председатель (член) комиссии делает запись «После инвентаризации», ставит дату описи и свою подпись.
Отпуск товаров во время проведения инвентаризации не допускается, кроме исключительных случаев при условиях:
- длительного проведения инвентаризации;
- наличия письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера.