Нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
При этом для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам относятся:
-исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.), которые используются в производственной деятельности организации более одного года;
-организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;
-деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но вы должны иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.
Правила бухгалтерского учета НМА установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.2000 г. №91н).
Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывается на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на приобретение.
Такими расходами, например, могут быть:
-суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;
-стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;
-регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;
-невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;
-вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;
-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.
Все перечисленные затраты сначала мы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):
Дебет 08 Кредит 60 (76, 51)
-учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС),
Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, делается бухгалтерская запись:
Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету
Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи.
На каждый объект следует оформить инвентарную карточку учета нематериальных активов.
ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело у ОАО «АудитИнформ» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость патента, согласно договору, составила 120.000 руб. (в том числе НДС – 18.305 руб.).
Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.
Бухгалтер ООО АКФ «Проф-Аудит» сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60 на сумму 120.000 руб. - отражена стоимость исключительных прав на патент (с учетом НДС);
Дебет 60 Кредит 51 на сумму 120.000 руб. - перечислены деньги «АудитИнформ»;
Дебет 08 Кредит 76 на сумму 500 руб. - отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке патента;
Дебет 76 Кредит 51 на сумму 500 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;
Дебет 04 Кредит 08 на сумму 120500 руб. (120000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).
Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов, включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.
Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.
В учете такие затраты отражаются бухгалтерской записью:
Дебет 26 (20, 44...) Кредит 76 - учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.
Нематериальный актив, полученный безвозмездно, учитывается на балансе по рыночной стоимости. В учете делается запись:
Дебет 08 Кредит 98-2 - получен нематериальный актив безвозмездно;
Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы. В подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.
Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия» и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т.п.).
В данном случае нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п.26 ПБУ 14/2000).
Периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности включаются в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учитывается как расходы будущих периодов и списывается на затраты в течение срока действия договора.
При применении упрощенной системы налогообложения бухгалтер ООО АКФ «Проф-Аудит» имеет возможность в момент приобретении нематериального актива списать его стоимость на затраты отчетного периода.
Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.
Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.
На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма № НМА-1).
Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.
3. Налоговый учет и отчетность предприятий малого бизнеса
3.1 Налоговый учет доходов и расходов в ООО АКФ «Проф-Аудит»
Общество с ограниченной ответственностью аудиторско-консультационная фирма АКФ «Проф-Аудит» создана в 1999 году в г. Вологде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и осуществляет свою деятельность на основании Устава. Деятельность фирмы осуществляется на основании лицензии Министерства финансов РФ № Е 003378, выданной Приказом МФ от 17.01.03 г.
Место нахождения организации: 160000, Российская Федерация, Вологодская область, г. Вологда, улица Козленская, дом 33, офис 203
Профессиональная ответственность Аудитора застрахована ОАО «Российское страховое народное общество» «РОСНО» полис серия Г27- № 22608406-В105/32-11 от 05.04.2006 Г.
Основными направлениями деятельности, которые предусмотрены в Уставе фирмы являются:
-проведение аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц;
-постановка и контроль ведение бухгалтерского учета и составления отчетности;
-постановка системы налогового учета;
-налоговая экспертиза инвестиционных проектов;
-проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;
-научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту
-консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий.
ООО АКФ «Проф-Аудит» - компания, предоставляющая весь спектр аудиторских услуг. Сегодня компания предоставляет свои услуги предприятиям Северо-западного и Центрального регионов России.
Коллектив АКФ «Проф-Аудит» сформирован из профессионалов высокого класса. Сегодня численность персонала компании составляет 25 человек, 8 из которых аттестовано Министерством финансов Российской Федерации. Сотрудники компании имеют опыт работы со следующими крупными организациями: ОАО «Заволжский моторный завод», ООО «Северагрогаз», ЗАО «Череповецкий фанерно-мебельный комбинат», предприятия ЖКХ гг. Череповца, Вологды и Архангельской области. Качество работы позволило фирме занять достойное место на рынке аудиторских услуг Северо-Западного Региона.
Компанией разработана гибкая, практичная и эффективная методика проведения аудиторских проверок, позволяющая не только учитывать особенности и изменения законодательства, но и выполнять индивидуальные задачи, поставленные клиентом. Вся деятельность компании осуществляется в строгом соблюдении внутрифирменных стандартов, разработанных на основе российских аудиторских стандартов.