1.11 Учет внешнеэкономической деятельности
В ООО «Сямженские молочные продукты» нет внешнеэкономической деятельности. Но в соответствии с нормативными документами учет внешнеэкономической деятельности должен вестись следующим образом:
Под импортом подразумевается ввоз товаров, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательств об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностранными поставщиками, как непосредственно между участниками сделки, так и через посредническую фирму.
При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа:
- во-первых, импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;
- во-вторых, должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т. е. его покупная стоимость. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. Причем формировать фактическую стоимость импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, предназначенный для формирования этой стоимости. И только после того, как определится фактическая стоимость импортного товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
Первой составляющей частью стоимости импортного товара является контрактная стоимость.
В нее в зависимости от базиса поставки входит определенная часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком, но возмещаемых ему импортером в цене товара.
Контрактная стоимость товара проставляется в счете-фактуре, который вместе с другими товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.
Получив счет-фактуру, импортер после надлежащей проверки документов акцептует его и на момент перехода права собственности к нему на импортируемый товар ставит этот товар на учет.
Товары оцениваются по стоимости их приобретения.
Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 «Товары», в разрезе специальных субсчетов по местам нахождения, странам, товарам, учетным партиям:
41-31 – «Товары импортные в пути за границей»
41-32 – «импортные товары на складах и в переработке за границей»
41-33 – «Импортные товары в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах РФ»
41-34 – «Импортные товары в пути в СНГ»
41-35 – «импортные товары по прямым поставкам»
41-43 – «Товары импортные в пути в РФ».
Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Пересчет иностранной валюты в рубли должен быть произведен по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Следовательно, дальнейшая переоценка их связи с изменением курса не производится. Эту дату следует указывать в контракте, поскольку нет нормы международного права по этому вопросу, а действует международная практика, по которой моментом перехода права собственности считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке товара.
Закупка импортных товаров связана с определенными расходами, которые называются накладными расходами по импорту. К ним относятся: транспортировка, погрузо-разгрузочные работы, перевалка, хранение, страхование и др. Та часть этих расходов, которая по базисным условиям поставки не включается в контрактную стоимость товара, оплачивается импортером отдельно.
Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 44 «Расходы на продажу».
Сумма накладных расходов будет второй составляющей частью фактической стоимости импортного товара.
Третий элемент фактической стоимости импортных товаров – это платежи на таможне: акцизы, пошлины, сборы.
Бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:
1) Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;
2) Учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-импортерами.
Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.
Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.
Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 «Товары отгруженные» используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе «товаров отгруженных» открываются субсчета:
45-12 – экспортные товары по прямым поставкам;
45-13 – экспортные товары в пути в СНГ;
45-14 – экспортные товары в портах и на складах СНГ;
45-15 – экспортные товары в пути за границу;
45-16 – экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;
45-17 – экспортные товары, снятые с экспорта;
45-18 – экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.
1.12 Учет фондов и финансовых результатов
Для выявления конечного результата деятельности ООО «Сямженские молочные продукты» предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Формирование финансового результата в течение отчетного года осуществляется на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитываются убытки, а по кредиту – прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Счет 99 может иметь кредитовое или дебетовое сальдо на конец года. В случае превышения кредитового оборота над дебетовым образуется положительный результат. Если дебетовый оборот больше, чем кредитовый, то результат деятельности организации отрицательный.
Финансовый результат о продажи продукции формируется на счете 90 «Продажи». Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции. Финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный год, учтенный на счете 90 «Продажи», перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от прочих доходов и расходов, включая результат от продажи и прочего выбытия основных средств, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» . Финансовый результат от прочих видов деятельности в конце отчетного периода также перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в ООО «Сямженские молочные продукты» учитывают начисленные платежи налога на прибыль. По окончании отчетного периода счет 99 закрывается, списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль»
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты или увеличение доходов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Расчет финансового результата деятельности СХПК «Присухонское» за 2008 год:
1. Выручка от продажи продукции – 27750 тыс. руб.
2. Себестоимость продукции – 27262 тыс. руб.
3. Прибыль от продаж – 488 тыс. руб.
4. Сумма прочих доходов – 15 тыс. руб.
5. Прочие расходы – 28 тыс. руб.
Таким образом, финансовый результат деятельности ООО «Сямженские молочные продукты» в 2008 году – прибыль, которая составляет 475т.р.
Для учета фондов и финансовых результатов в ООО «Сямженские молочные продукты» используют следующие документы:
1. Книга учета доходов и расходов (Приложение №35)
2. Отчет о прибылях и убытках (Приложение №36).
Изучая учет фондов и финансовых результатов деятельности ООО «Сямженские молочные продукты» я закрепила навыки расчета финансового результата, учет использования прибыли и порядок образования фондов, также изучила отчетность о финансовых результатах и документацию по учету.
1.13 Бухгалтерская отчетность предприятия, организации
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В ООО «Сямженские молочные продукты» упрощенная система учета, поэтому отчетность включает в себя только:
• бухгалтерского баланса (ф. 1) (Приложение № 37)
• отчета о прибылях и убытках (ф. 2) (Приложение № 36)
Но они не обязательны для составления.