Отклонение показывает экономию, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход , если фактическая себестоимость оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.
В случае перерасхода делаются дополнительные записи, при экономии – сторнировочные записи.
Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считается отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющая факт приема груза к перевозке транспортной организацией.
По договору поставки покупатель обязан оплатить переданные ему материально – производственные запасы (приложение №34).
В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:
Предварительная оплата до передачи готовой продукции
Последующая оплата , т. е. после передачи готовой продукции покупателю.
Учет отгрузки готовой продукции отражается в бухгалтерском учете в зависимости от предусмотренного в договоре поставки момента перехода права собственности. Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, то до этого готовая продукция учитывается на счете 45 « товары отгруженные» ( активный, балансовый , инвентарный счет) В других случаях отгрузку продукции отражают проводкой Д –т 90 К -т 43.
По отгруженной продукции так же рассчитывается процент и сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены.
Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам по отгруженной ( проданной ) продукции определяется на основе процента отклонений:
Сумма отклонений в отгруженной (проданной) продукции = сумма отгруженной продукции по учетной цене * процент отклонений / 100%
Процент отклонений и плановая себестоимость ( учетная цена) отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Процессом реализации ( продажи ) называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
Положение по бухгалтерскому учету « доходы организации» ( ПБУ 9/99) определяют понятие реализации и признания доходов от реализации товаров ( работ, услуг)
Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе ( в том числе обмен товарами, работами и услугами) права собственности на товары, а так же результатов выполненных работ или оказанием услуг одним лицом другому лицу. (ст.39 НК РФ).
При учете продукции по фактической производственной себестоимости производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 « основное производство», 43 «готовая продукция» , 45 «товары отгруженные», 90 «продажи», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода отражения продажи продукции в бухгалтерском учете:
При учете реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов ( в случае если в договоре поставки продукции установлено , что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):
Д –т 43 К –т 20 – оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;
Д –т 45 К –т 43 – отгружена готовая продукция покупателю;
Д –т 62 К –т 90 – отражена выручка от продажи
Д –т 90 К –т 68 - начислен НДС от выручки после отгрузки
Д –т 51 К –т 62 – получены деньги от покупателей
Д –т 90 К –т 45 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;
При учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю;
Д –т 43 К- т 20 – оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости
Д- т 62 К –т 90 – отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене.
Д –т 90 К –т 68 начислен НДС после отгрузки
Д –т 90 К –т 43 списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции.
Д –т 51 К –т 62 оплачена отгружена продукция.
Для расчета результатов от реализации готовой продукции предприятие поступает следующим образом: выручка от продаж за январь 2010 года составила 1695303 руб., результаты по затратным счетам 20, 23 и 26 1400747 руб., 197809 руб. и 45165 руб. соответственно.
Из суммы выручки вычтем сумму результатов по затратным счетам. Получаем:
1695303-(140747+197809+45165) = 51580 руб.
Мы видим, что в январе в ООО «Сямженские молочные продукты» реализация продукции принесла прибыль в 51580 руб.
Рассмотрим корреспонденцию по учету готовой продукции:
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | корреспонденция | |
| Дебет | кредит | ||
| 1 | Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция основного производства. | 20 | 43 |
| 2 | Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция вспомогательных производств | 43 | 23 |
| 3 | Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция обслуживающих производств и хозяйств | 23 | 29 |
| 4 | Отпущена готовая продукция на общехозяйственные нужды | 26 | 43 |
| 5 | Отпущена готовая продукция на нужды обслуживающих производств. | 29 | 43 |
1.9 Учет финансовых вложений в ценные бумаги
В ООО «Сямженские молочные продукты» нет вложений в ценные бумаги. Но в соответствии с нормативными документами учет финансовых вложений должен вестись следующим образом:
К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, затраты организаций на приобретение государственных ценных бумаг, предоставленные другим организациям займы на территории России и за ее пределами.
Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет активный. Начальное сальдо по дебету отражает сумму стоимости приобретенных ценных бумаг или выданных займов. Оборот по дебету показывает суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде. Оборот по кредиту отражает суммы реализованных и погашенных ценных бумаг и возвращенные займы.
Учет финансовых вложений ведется на счете 58 по видам вложений с использованием следующих субсчетов:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «вклады по договору простого товарищества».
Финансовые вложения оцениваются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на их приобретение или фактической сумме вложенных средств.
На субсчете 58-1 учитывают наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций.
1.10 Учет валютных операций
В ООО «Сямженские молочные продукты нет валютных счетов. Но в соответствии с нормативными документами учет валютных операций должен вестись следующим образом:
Для учета наличия и движения безналичных денежных средств организации в иностранной валюте организации открывают валютные счета. Они могут быть открыты в одной конкретной иностранной валюте, а также мультивалютный счет. Для их открытия в банк предоставляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.
После проверки достоверности представленных документов банк заключает с предприятием договор на расчетно-кассовое обслуживание и открывает одновременно два валютных счета – текущий и транзитный. На текущем счете хранятся все средства предприятия в иностранной валюте. На транзитный счет поступает экспортная выручка, подлежащая обязательному распределению в соответствии с законодательством на текущий валютный счет и расчетный счет.
Для учета операций по валютному счету в Плане счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета». Счет активный. Начальное сальдо по дебету означает остаток денежных средств в иностранной валюте на отчетную дату. Оборот по дебету показывает поступление денежных средств на валютные счета организации, оборот по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов.
Счет 52 имеет следующие субсчета:
52-1 «Валютный счет внутри страны (текущий и транзитный)»;
52-2 «Валютный счет за рубежом».
Зачисление на валютный счет производится в случаях: поступления выручки от реализации экспортных продукции, работ, услуг; приобретения валюты на валютной бирже; при ввозе и пересылке в Российскую Федерацию из-за границы иностранной валюты и др. Снятие средств с валютного счета допускается: в оплату продукции (работ, услуг) по импортным операциям; при продаже валюты на валютной бирже; при пересылке из Российской Федерации за границу иностранной валюты; на командировочные расходы и другие цели.
Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте одновременно отражаются в иностранной валюте и в рублях. Сумма в рублях определяется путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка России на дату совершения операции ( зачисления или снятия средств). Курсы иностранных валют по отношению к российскому рублю меняются. Соответственно меняется и рублевая оценка валютных статей баланса.
Организация может производить перерасчет по мере изменения курса Центрального банка России и обязательно – на дату составления отчетности. В результате этого пресчета возникает так называемая курсовая разница: положительная – если произошло снижение курса рубля к иностранной валюте, или отрицательная – если повысился курс российского рубля по отношению к иностранной валюте. Курсовые разницы по мере их возникновения списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или на счет 98 «Доходы будущих периодов» .