Заработная плата, учитываемая в затратах производства продукции или работ, относится в дебет производственных счетов и счетов расходов. При этом кредитуется счет 70.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежных ведомостях (приложение №25).
Приведем пример расчета заработной платы за январь месяц 2010 года для мастера Коробовой В.В. Ее оклад равен 5500 руб. На предприятии используется надбавка в виде районного коэффициента в размере 15%. Умножим 5500 руб. на 1,15. Получаем 6325 руб. - заработная плата Коробовой за январь 2010 года. Данный пример показывает начисление заработной платы работнику, имеющему постоянный оклад.
Пример начисления заработной платы водителю выглядит следующим образом. Водитель Фуников в январе 2010 года совершил 3 рейса в крестьянское хозяйство Ахинькова В.Н., 1 рейс в ООО «Новая заря» и 7 рейсов в ООО «Худяковское». Получаем следующий расчет:
409,12*3+236+131,03*7=6062,65 руб.
Для расчета отпускных работнику, уходящему в отпуск, выбирается основная и дополнительная заработная плата за три последних месяца и делается расчет среднего заработка. Затем определяют сумму заработной платы, приходящейся на один календарный день, делением зарплаты на количество календарных дней в трехмесячном периоде. Сумма отпускных определяется умножением заработной платы, приходящейся на один календарный день, на количество календарных дней отпуска данного работника. Отпускные окладникам при неизменности их оклада, как правило, определяются суммой оклада и количеством календарных дней отпуска. Сумма отпускных относится в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Выдача отпускных работнику из кассы отражается по дебету счета 70 в кредит счета 50 «Касса».
Временная нетрудоспособность определяется различными видами заболеваний работников. В этот период работник находится на лечении дома или в стационарной больнице. На период болезни работнику начисляется пособие по временной нетрудоспособности.
Основным документом для начисления пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, который выдается на руки больному лечащим врачем поликлиники или больницы.
Для расчета пособия берется заработная плата за два предшествующих месяца или оклад, средний дневной фактический заработок. В разделе «Причитается пособие» указывается, с какого по какое время болел работник, число дней, размер пособия в процентах к заработной плате, размер дневного пособия и сумма к выдаче.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка следующим образом: при непрерывном стаже до 5 лет – 60% заработка, от 5 до 8 лет – 80% заработка, свыше 8 лет – 100% заработка.
При начислении пособия дебетуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуется счет 70. Выдача пособия из кассы записывается в дебет счета 70 и кредит счета 50 «Касса».
Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее:
· Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (приложение №26).
Сумма подоходного налога определяется в основном из расчета 13% совокупного облагаемого дохода.
Налог удерживается с суммы зарплаты за истекший месяц.
Сумма удержанного налога отражается в расчетно-платежной ведомости по каждому работнику. На общую сумму удержанного налога по предприятию дебетуется счет 70 и кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для ведения учета затрат, в том числе и оплаты труда, предназначен журнал-ордер №10-АПК (приложение №27).
В ООО «Сямженские молочные продукты для учета расчетов по оплате труда также использует:
· Книгу учета расчетов по оплате труда (приложение №28);
· Табель учета работы рабочих и служащих (приложение №29).
Рассмотрим корреспонденцию учета расчетов по оплате труда
| № п/п | Наименование операции | Корреспонденция | сумма | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Получено от ЗАО банк «Вологдабанк» по чеку №4399922 | 50 | 51 | 40000 |
| 2 | Начислена заработная плата за январь | 50 | 70 | 39400 |
| 3 | Выдана заработная плата за январь | 70 | 50 | 39400 |
| 4 | Внесена сумма на расчетный счет | 51 | 50 | 23000 |
| 5 | Выданы денежные средства подотчет | 71 | 50 | 7381,5 |
| 6 | Начислены отпускные Фуниковой | 50 | 70 | 7593,88 |
| 7 | Выданы отпускные Фуниковой | 70 | 50 | 7593,88 |
| 8 | Перечислены средства в ФСС | 70 | 69 | 9532,64 |
1.7 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса ООО «Сямженские молочные продукты», расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, что в конечном итоге определяет финансовый результат ее работы.
Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.
В себестоимость продукции включаются: затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:
· Затраты, непосредственно связанные с производством продукции;
· Расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности; расходы по управлению производством; расходы по набору рабочей силы, по подготовке и переподготовке кадров;
· Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой; расходы на рекламу, включая участие в выставках, оплата услуг посреднических организаций и др.
Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции, нормируется для целей налогообложения. В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные организацией сверх норм.
В себестоимость также включаются потери от брака, потери от простоев, недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков: затраты по аннулированным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы и др.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. В ООО «Сямженские молочные продукты» установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:
1) Сырье и материалы;
2) Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
3) Топливо и энергия на технологические цели;
4) Основная заработная плата производственных рабочих;
5) Отчисления на социальные нужды;
6) Расходы на подготовку производства;
7) Общепроизводственные расходы;
8) Общехозяйственные расходы;
9)Потери от брака;
10)Прочие производственные расходы;
11)Расходы на продажу;
12)Полная себестоимость.
По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).
Прямые затраты – это те, которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции.
Накладные – одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции. Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.
В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.
Переменные – это такие затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема производства. К ним относятся затраты на материалы и оплату труда.
Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относятся расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.
В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции. Расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
По участию в процессе производства затраты классифицируются на производственные и расходы на продажу.
Расходы организации, в соответствии с ПБУ 10 /99 «Расходы организации», в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на:
· Расходы по обычным видам деятельности;
· Прочие расходы.
Для целей налогообложения затрат, в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы.
Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.
К вспомогательным производствам относят энергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, инструментальный цех, холодильники и др.
Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчетных счетов в корреспонденции Д-т 23 К-т 10, 70,69,25 и др.