· акт о приеме-передаче объекта основных средств (приложение №20);
· инвентарная карточка учета объекта основных средств (приложение №21).
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость включает в себя стоимость строительства основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.
Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Капитальные вложения".
Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную стоимость.
Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость.
Амортизация объектов основных средств в ООО «Сямженские молочные продукты» начисляется линейным способом. Его применение производится в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Согласно учетной политике предприятия годовая сумма начисления амортизации определяется линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
На практике в ООО «Сямженские молочные продукты» сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Рассмотрим расчет суммы амортизации на примере автомобиля 4616VIN: ХVV4616, приобретенного организацией 30.09.2009 г. первоначальная стоимость автомобиля 805000 руб. срок полезного использования – 10 лет (приложение №32).
Ар=100/10=10%
Ар=10%*805000=80500 руб. (в год)
80500/12=6708,33 руб. (в мес.)
Таким образом, мы видим, что месячная сумма амортизационных отчислений должна быть 6708,33 руб.
Рассмотрим примеры корреспонденции по учету основных средств:
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Корреспонденция | сумма | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Приобретен автомобиль | 08 | 60 | 805000 |
| 2 | Принят к учету автомобиль | 01 | 08 | 805000 |
| 3 | Акцептованы счета поставщиков | 08 | 60 | 805000 |
| 4 | Оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением | 60 | 51 | 805000 |
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ (п. 48) к нематериальным активам относят права, возникающие: из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др. ; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения ; из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на “ноу-хау” и др.
Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.
Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации” от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.
Оценка нематериальных активов . В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.
Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.
Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 “Нематериальных активы” и 05 “Амортизация нематериальных активов”
Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
1.6 Учет труда и заработной платы
В зависимости от того, за что начисляется заработная плата, а также за полученную продукцию, выполненную работу или проработанное время, различают две формы оплаты труда:
1)Сдельную;
2)Повременную.
Сдельная форма оплаты является наиболее объективной по оценке количества и качества вложенного труда. Она начисляется за конкретное количество полученной работниками продукции или выполненной им работы в соответствующих единицах.
По сдельной форме оплаты труда в ООО «Сямженские молочные продукты» заработная плата начисляется только шоферам. Заработная плата этим работникам начисляется порейсово, то есть в зависимости от количества рейсов, совершенных водителем (пример суммы порейсовой оплаты приведен в приложении №22).
В зависимости от интенсивности и эффективности работы сдельная форма оплаты труда подразделяется на простую и прогрессивно-премиальную.
При применении сдельной простой формы оплаты труда расценки за единицу полученной продукции или выполненной работы не зависят от того, что перевыполняется или недовыполняется норма.
Сдельная прогрессивно-премиальная форма оплаты труда предусматривает повышение расценок или выплату премий за перевыполнение нормы работы или полученной продукции, а также повышение их качества.
В ООО «Сямженские молочные продукты» используется простая сдельная форма оплаты труда для водителей.
Повременная форма оплаты труда применяется там, где затруднено или невозможно определить количество выполненной работы.
В ООО «Сямженские молочные продукты» повременная форма оплаты труда применяется для всех остальных работников (сумма окладов работников приведена в приложении № 23)
Оплата труда, начисленная повременно, сдельно, вместе с надбавками и доплатами, предусмотренными положением по оплате труда, включается в фонд заработной платы (приложение №24). Размер фонда оплаты труда находиться под пристальным вниманием работников бухгалтерии.
Перерасход фонда оплаты труда свидетельствует о нарушениях или злоупотреблениях в системе начисления заработной платы.
Экономия фонда оплаты труда говорит о рациональном использовании средств на оплату труда.
Учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в котором учитывается задолженность организации рабочим и служащим по причитающейся им заработной плате.
По кредиту счета 70 учитывается сумма начисленной заработной платы и пособий или сумма, причитающаяся рабочим и служащим заработной платы и пособий за отчетный период.
По дебету счета 70 отражают сумму выданной заработной платы и пособий, а также суммы удержаний из заработной платы в виде налога на доходы физических лиц.
Заработная плата представляет собой одну из основных статей затрат в производстве продукции и выполнении работ. Поэтому сумма начисленной заработной платы относится в затраты того производства и себестоимость той продукции или работ, при получении или выполнении которых участвовали работники.