Счет 68 «Расходы по налогам и сборам» - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогов, удержанных с персонала этой организации.
ООО «Сямженские молочные продукты применяет упрощенную систему налогообложения.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - для учета расчетов с персоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (приложение №13).
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки. Для учета расчетов с подотчетными лицами ООО «Сямженские молочные продукты» ведет журнал-ордер №7, который имеет линейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - для учета всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» - для учета всех видов расчетов с учредителями организации ( общество с ограниченной ответственностью).
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера; транспортными организациями за услуги; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат.
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в ООО «Сямженские молочные продукты» на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 предназначен для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные нужды и командировочные расходы. Работник, которому выдана сумма подотчет, должен представить авансовый отчет и приложить к нему документы подтверждающие достоверность расходов(приложение №14). На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты или приобретенные ценности. Остатки подотчетных сумм, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Для учета расчетов с подотчетными лицами ООО «Сямженские молочные продукты» ведет журнал-ордер №7, который имеет линейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71 (приложение №15).
Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет. В ООО «Сямженские молочные продукты» сумма выданная подотчет не должна превышать 60000 рублей.
В ООО «Сямженские молочные продукты» журнал-ордер №4 не ведется.
1.4 Учет материально-производственных запасов
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.01 г.) материально-производственные запасы (МПЗ) – часть имущества:
· Используемого в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнении работ, оказании услуг;
· Используемого для управленческих нужд организации;
· Предназначенного для продажи.
К материально-производственным запасам относят активы, которые служат менее одного года.
В ООО «Сямженские молочные продукты» используются следующие субсчета по учету материалов:
10 – сырье от поставщиков;
10-1 – материалы;
10-3 – ГСМ, топливо;
10-5 – запчасти;
10-6 – прочие материалы.
Также в ООО «Сямженские молочные продукты» применяют следующую классификацию материалов:
· Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготавливают продукцию (на данном предприятии основным сырьем является молоко);
· Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных свойств (на предприятии это марля, пленка, сода каустическая, моющие средства ВИМОЛ для чистки оборудования, контейнеры творожные, упаковка молочная Пюр-Пак, известь, этикетки).
· Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией (ООО «Сямженские молочные продукты» закупают молоко у хозяйств района и частных лиц);
· Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию (обрат, пахта).
Основные задачи учета производственных запасов:
· Правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;
· Контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;
· Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
· Систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;
· Своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.
Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) относятся:
· Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
· Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;
· Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования;
· Затраты за услуги транспорта;
· Иные затраты непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).
Движение материалов происходит в ООО «Сямженские молочные продукты» ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно.
Метод оценки материалов, списываемых на производство – по средней себестоимости.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей стоимости вида запасов, на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.
В течение отчетного месяца материальные ресурсы и сырье списываются на производство, а в конце месяца списывают отклонения фактической себестоимости МПЗ от их стоимости по учетным ценам.
Ежегодно на предприятии проводится инвентаризация.
Для учета движения материалов используется типовая документация.
Поступление материалов оформляют следующими документами:
· Товарно-транспортная накладная (приложение №16);
· Счет-фактура (приложение №17);
· Журнал приемки молока (приложение №18).
Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10, расход и отпуск – по кредиту счета 10 по фактической себестоимости.
В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретению с кредита счетов по учету расчетов.
Поступление материалов в ООО «Сямженские молочные продукты» отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
· Приобретены у поставщиков:
Д-т 10 К-т 60 – 14000 руб.
Д-т 19 К-т 60 – 2135,59 руб.
В ООО «Сямженские молочные продукты» для учета материально-производственных запасов ведут «оборотную ведомость по товарно-материальным счетам» (приложение № 19). Журнал-ордер №6 организация не ведет.
Транспортно-заготовительные расходы на предприятии рассчитываются следующим образом: складываются суммы по счетам 10/3 (топливо), 10/5 (запчасти), 70 (заработная плата водителей) и 69 (отчисления на социальные нужды от заработной платы водителей).
Произведем расчет транспортно-заготовительных расходов за январь месяц 2010 года. Затраты на топливо составили 76636 руб., затраты на запчасти – 61454 руб., заработная плата водителей – 52202 руб., отчисления – 2274, 42 руб. Сложив эти данные, мы получим, что сумма ТЗР за январь составила 192566,42 руб.
1.5 Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции или выполнения работ, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
В ООО «Сямженские молочные продукты» используется следующая классификация основных средств:
· Здания (цех основного производства, административный корпус);
· Сооружения (гаражи);
· Машины, оборудование;
· Транспортные средства;
· Инструменты;
· Производственный и хозяйственный инвентарь.
По учету основных средств в ООО «Сямженские молочные продукты» ведутся следующие документы: