Амортизационные отчисления по объектам ОС отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации – пассивном регулирующим счете 02 «Амортизация ОС»
Счет 02 «Амортизация ОС» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.
К счету 02 «Амортизация ОС» могут быть открыты субсчета: 02-1 «Амортизация собственных ОС», на котором учитывается движение амортизации ОС, принадлежащих предприятию на правах собственности; 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду» для учета движения амортизации ОС, сданных в аренду.
Сумма начисленной амортизации относят в кредит счета 02 в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу бухгалтерской записью: дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 02 «Амортизация ОС».
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и т.п.) объектов ОС, принадлежащих предприятию на праве собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 «Амортизация ОС» в кредит счета 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация ОС» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам ОС.
Выбытие объектов ОС может произойти в результате: продажи объекта, списания в случае морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуаций, передаче по договорам мены, дарения, по другим причинам.
Операции по списанию ОС оформляются актом о списании объекта ОС (форма № ОС-4).
Поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных, продукции, товаров отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
Для отражения процесса выбытия ОС к счету 01 открывается отдельный субсчет 01-1 «Выбытие ОС», в дебет которого относят стоимость выбывающего объекта, а в кредит счета 02 «Амортизация ОС» - сумма накопленной амортизации.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС в корреспонденции со счетами учета расходов.
Для уточнения данных о наличии ОС в сроки, установленные руководством организации, проводится инвентаризация.
Для проведения инвентаризации ОС приказом руководителя назначается специальная комиссия, которая проверяет фактическое их наличие в местах эксплуатации и хранения. Результаты проверки записывают в инвентаризационную опись ОС (форма № ИНВ-1).
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском учете.
Для отражения результатов инвентаризации используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выявление недостачи отражается на счете 94 «Недостачи и порчи ценностей». По дебету указанного счета отражается остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных ОС.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
При отсутствии конкретных виновников по недостачам. По взысканию которых судом отказано, составляется бухгалтерская запись по дебету счета 91 и кредиту счета 94.
К нематериальным активам (НМА) относятся приносящие доход долгосрочные вложения средств – стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности и иных имущественных прав. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о НМА установлены ПБУ 14/2000.
К НМА могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, на полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект – совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
Учет НМА ведется в карточке по форме № НМА-1 и отражается на счете 04 «Нематериальные активы», а учет амортизации – на счете 05 «Амортизация НМА».
Правила оценки НМА практически совпадают с правилами оценки ОС. Следует отметить, что в первоначальную стоимость НМА включаются также пошлины, уплаченные при регистрации соответствующего патента и др.
Начисление амортизации по НМА может производится одним из следующих способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Начисление амортизационных отчислений производится в течение всего срока полезного использования НМА. Приостановление начисления амортизации допускается только в случае консервации организации.
Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по НМА могут отражаться одним из способов: накоплением соответствующих сумм на отдельном счете или уменьшением первоначальной стоимости объекта.
Накопление амортизации на отдельном счете оформляется бухгалтерской записью: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 05 «Амортизация НМА».
При уменьшении первоначальной стоимости объекта производится запись: дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 04 «НМА».
В Комбинате Питания «Сэргэлээх» нематериальные активы отсутствуют.
Тема 9. Учет капиталов
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.
Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:
прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: