Бухгалтерский учет на малом предприятии (стр. 4 из 8)
1. Рыночная (первоначальная) стоимость поступивших объектов основных средств приходуется:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т сч.98, субсчет 2 "Безвозмездные поступления".
2. При передаче их в эксплуатацию -
Д-т сч.01 "Основные средства"
К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".
3. В сумме ежемесячно начисленной амортизации -
Д-т сч.20 "Основное производство"
К-т сч.02 "Амортизация основных средств";
Д-т сч.98, субсчет 2 "Безвозмездные поступления"
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".
В состав доходов текущего периода организации первоначальная стоимость безвозмездно поступивших объектов включается частями на протяжении всего периода их эксплуатации. При досрочном прекращении начисления амортизации (перевод на консервацию) их остаточная стоимость учитывается в составе доходов будущих периодов.
При получении организацией безвозмездно денежных средств на строительство или приобретение объектов основных средств они приходуются: дебет счета 51, кредит счета 86, а по мере использования дебет счета 08, кредит счетов 60, 70, 71 и т.д. и передачи объектов в эксплуатацию дебет счета 01, кредит счета 08 их сумма фиксируется как безвозмездно поступившая (дебет счета 86, кредит счета 98, субсчет 2) с последующим списанием в доходы организации по мере и в сумме начисления амортизации.
Отметим также, что при наличии затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, организация-получатель включает их в первоначальную стоимость объекта (дебет счета 08, кредит разных счетов и дебет счета 01, кредит счета 08).
При этом сумма амортизации, рассчитанная от первоначальной стоимости (дебет счетов 20, 26, кредит счета 02), будет отличаться от суммы признанной доли дохода.
Отметим еще одну причину возможности наличия и возникновения в составе основных средств организации объектов основных средств. Это объекты, находящиеся в общей долевой собственности. В настоящее время довольно распространено долевое строительство зданий и сооружений, которое оформляется специальным договором-соглашением с указанием доли каждого участника в строительстве, в противном случае доли считаются равными.
Каждый участник по окончании строительства приходует свою долю в составе основных средств (счет 01) и имеет право по своему усмотрению продать, подарить, отдать в залог свою долю, а также нести расходы по содержанию и сохранению общего имущества и участвовать в уплате налогов по нему.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в следующем порядке.
| Организация - участник строительства: | ||
| Дебетсчета | Кредитсчета | |
| 1. Перечисляется сумма доли (вклада) на строительство2. На основе извещения организации-дольщика, ведущего строительство, отражается целевое назначение перечисленных сумм3. На основе акта приема-передачи объекта в эксплуатацию - в сумме собственной доли | 760801 | 517608 |
| Организация-дольщик, ведущая строительство:1. Поступление денежных средств в виде вкладов от дольщиков2. Учет фактических затрат на строительство3. На основе акта приема-передачи основных средств и договора-соглашения:передана дольщикам часть первоначальной стоимости объектаоприходована собственная доля | 51088601 | 86разные0808 |
Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами (ф. № ОС-1 и № ОС-4). В них фиксируются первоначальная собственность объекта и сумма амортизации.
Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам нахождения.
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).
Финансовый результат (прибыль и убытки от списания основных средств) - разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Превышение оборота по кредиту (прибыль) будет списано:
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч.99 "Прибыли и убытки";
превышение оборота по дебету (убыток) будет списано:
Д-т сч.99 "Прибыли и убытки"
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".
Указанная прибыль, таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации.
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включая суммы недоначисленной амортизации, признаются в целях налогообложения прибыли как внереализационные расходы в соответствии с пп.8 п.1 ст.265 НК РФ.
При реализации основных средств убыток от реализации учитывается в целях налогообложения в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации (см. п.3 ст.268 НК РФ).
Ниже рассмотрены хозяйственные операции, связанные с выбытием объектов основных средств по различным причинам.
2. Организация деятельности предприятия и расчет экономических показателей
2.1 Формирование уставного капитала и состава учредителей
Для составления бухгалтерской отчетности необходимо иметь полное представление об имуществе предприятия, его обязательствах, хозяйственных процессах, расходах и финансовых результатах. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Это капитал, подлежащий внесению учредителями в виде нематериальных активов, основных и оборотных средств. Его сумма фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.
На основе исходных данных формируем уставный капитал предприятия и распределяем взносы между учредителями, табл.2.1
Таблица 2.1 - Формирование уставного капитала и распределение вкладов
| N,п/п | Учредители | Доля вклада,% | Вид вклада | Размер вклада, руб. |
| 1. | Иванов С.В. | 30 | осн. средства | 360 000 |
| 2. | Егоров К.Н. | 20 | материалы | 240 000 |
| 3. | Рогачев А.Н. | 20 | деньги | 240 000 |
| 4. | Софеев М.С. | 20 | осн. средства | 240 000 |
| 5. | Науменко С.В. | 10 | материалы | 120 000 |
| Итого: | 100 | 1 200 000 |
2.2 Составление штатного расписания работающих
Согласно Общероссийскому классификатору профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР) проводится распределение работников организации по категориям персонала: рабочие, руководители, специалисты и другие служащие.
К рабочим относятся лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также занятые ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и т.д.
К специалистам относятся работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами, в частности, администраторы, бухгалтеры, инспекторы, инженеры и т.д.
К руководителям относятся: директор, начальники, главный бухгалтер, главный инженер и др.
Другие служащие - это работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, в частности, кассир, бухгалтер, секретарь-машинистка и др.
На предприятии работает 15 человек.
Таблица 2.2 - Штатное расписание работающих
| Nп/п | ФИО | Год рожд. | Должность | Зарплатав месяц, руб | Число иждивенцев |
| 1 | Сергеев А.А. | 1963 | Ген. директор | 13 000 | 2 |
| 2 | Астафьев С.Н. | 1968 | Главный инженер | 10 200 | 2 |
| 3 | Юрин В.Н. | 1959 | Начальник цеха | 6 500 | 1 |
| 4 | Винокурова Я.В. | 1983 | Юрист | 3 900 | 2 |
| 5 | Лакрина И.В. | 1975 | Главный бухгалтер | 10 500 | 2 |
| 6 | Зотова Н.С. | 1985 | Бухгалтер | 3 900 | 1 |
| 7 | Грушина Е.А. | 1969 | Кассир | 3 900 | 1 |
| 8 | Журавлева Т.В. | 1981 | Инженер по кадрам | 3 800 | 2 |
| 9 | Киселева А.В. | 1960 | Экономист | 4 500 | 1 |
| 10 | Климова И.Р. | 1958 | Раскройщик | 1 900 | - |
| 11 | Савкин С.С. | 1953 | Плотник | 5 300 | - |
| 12 | Дорофеев Л.К. | 1967 | Столяр | 4 000 | 2 |
| 13 | Кукин Е.А. | 1983 | Грузчик | 3 500 | - |
| 14 | Ястребов С.А. | 1975 | Водитель | 3 800 | 1 |
| 15 | Фролов Ю.М. | 1950 | Дворник | 2 000 | - |
| Итого: | 80700 | ||||
2.3 Заключение хозяйственных договоров с поставщиками материальных ресурсов и покупателями готовой продукции
С поставщиками материальных ресурсов заключается договор на сумму, которая определяется по формуле
,где
- вес материала, кг; - 8,4 кг. 
- стоимость 1кг материала, руб.; - 12 рубN - программа выпуска продукции в натуральном выражении за
квартал, шт.; - 11500 шт.
НДС - налог на добавленную стоимость, руб.
= 8,4*12*11500 + 18% = 1159200+208656 = 1367856 руб.