2.6 Учет финансовых результатов
Формирование общего финансового результата в системе счетов основывается на использовании многоступенчатого способа, который предполагает исчислению промежуточных финансовых результатов: от реализации товаров и других видов деятельности (счет 90 «Выручка от реализации»); от операционных доходов и расходов (счет 91 «операционные доходы и расходы»); от внереализационных доходов и расходов (счет 91 «Внереализационные доходы и расходы»).
Общий финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, характеризующего сопоставление и соизмерение всех доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту = прибыли (доходы) организации. Превышение дебетового оборота над кредитовым показывает получение чистого убытка, а превышение кредитового оборота над дебетовым показывает получение чистой прибыли.
Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счете 90 «Реализация» отражаются, в частности, выручка от реализации готовой продукции, а также себестоимость реализованной продукции и налоги, уплачиваемые из выручки.
Нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов работникам предприятия, на увеличение уставного капитала, на пополнение резервного фонда и т.п. Нераспределенная прибыль прошлых лет используется также как и прибыль текущего года: на увеличение уставного капитала, благотворительные и иные цели. Полученный в отчетном году убыток может быть погашен за счет учредителей или за счет ранее созданного резервного фонда. Непокрытый убыток прошлых лет может погашаться за счет прибыли отчетного года, средств учредителей, созданных резервного и других специальных фондов.
Одним из основных источников собственных средств в ЗАО «Центр водных технологий» является уставный фонд. Уставный фонд представляет собой объединение вкладов собственников (участников, учредителей, акционеров) в имущество организации в стоимостном выражении в размерах, определенных учредительными документами.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда предприятия предназначен пассивный счет 80 «Уставный фонд». Кредитовое сальдо, принимаемое по этому счету (величина уставного фонда принимаемого к бухгалтерскому учету) должно быть идентично соответствующей сумме, зафиксированной в учредительных документах.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется в разрезе учредителей. Организация такого вида аналитического учета преследует цель получения сведений о каждом участнике акционерного общества, степени концентрации в их руках имущества. Аналитический учёт по каждому участнику позволит получить сведения о размерах их вкладов (долей), которые станут основой для правильного распределения полученной прибыли между участниками, а также основой для правильного расчёта имущественной ответственности.
Для обобщения данных по счету 80 «Уставный фонд» в ЗАО «Центр водных технологий» применяется отчет «Анализ счета 80».
Для учета прироста (снижения) балансовой стоимости материальных ценностей в ЗАО «Центр водных технологий» создается добавочный фонд. К основным источникам изменения добавочного фонда можно отнести: сумму переоценок стоимости внеоборотных и оборотных активов, проводимых в соответствии с действующим законодательством; суммовые разницы, образующиеся в случае погашения задолженности по взносам в уставный фонд, выраженной в иностранной валюте; средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов и долгосрочных вложений; средства фонда пополнена» собственных оборотных средств, формируемого за счет отчислений 6 % от валового дохода; фонд накопления в части сумм нераспределенной прибыли, использованной в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества.
2.7Учет фондов и резервов
Для функционирования любого предприятия необходимо формирование уставного капитала, размер которого определяются нормативными актами Республики Беларусь.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда в ЗАО «Центр водных технологий» предназначен счет 80 «Уставный фонд».
Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» соответствует размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах/
После государственной регистрации в Минском городском исполнительном комитете за № 125 от 02.02.2001г. размер уставного фонда ЗАО «Центр водных технологий» сформирован учредителями в размере 1 млн. руб.
Уставный фонд ЗАО «Центр водных технологий» сформирован путем внесения денежных средств учредителем ЗАО «Центр водных технологий» на расчетный счет.
Образование, использование и учет ремонтного фонда.
Различают три способа ремонта:
1.Ремонт своими силами
2.Ремонт подрядным способом
3.Создание резервного фонда
1. При проведении ремонта своими силами все расходы на ремонт ЗАО «Центр водных технологий» отражают следующим образом:
Таблица 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Центр водных технологий»операций, связанных с ремонтом
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 10 | 60 | Приобретены материальные ценности для осуществления ремонта своими силами |
| 18/1 | 60 | Оприходован НДС по приобретенным материальным ценностям |
| 44 | 10 | Использованы материальные ценности на ремонт основного средства |
| 44 | 70 | Начислена заработная плата работникам выполняющим ремонтные работы |
| 44 | 68 | Произведены отчисления от заработной платы рабочих занятых ремонтом |
Запись Дебет 44 Кредит 10 производится после составления в произвольной форме акта на установку материалов на основное средство.
Таблица 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Центр водных технологий» операций, связанных с затратами на ремонт ОС
| Дебет | Кредит | Содержание |
| 44 | 60 | Начислено подрядчику за ремонт основного средства |
| 60 | 51 | Перечислено подрядчику за ремонт основного средства |
Запись Дебет 44 Кредит 60 производится после получения заказа – наряда на выполненные работы от подрядной организации.
3. Если затраты на ремонт в течение года неравномерны, то может создаваться ремонтный фонд.
В настоящее время среди инфляций невыгодно создавать ремонтный фонд. Если же такой фонд создается, то делаются следующие записи: Дебет 44 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов». На сумму материалов используемых из ремонтного фонда делается запись: Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 10,70,68
Согласно учетной политике принятой ЗАО «Центр водных технологий» ремонтный фонд не создается.
Целевое финансирование в ЗАО «Центр водных технологий» отсутствует.
В соответствии с учетной политикой принятой на ЗАО «Центр водных технологий» на 2008г. резервный фонд не создается.
Счет 82 «Резервный фонд» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда.
Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Отчисления в резервный фонд из прибыли отражаются по Кредиту счета 82 «Резервный фонд» в корреспонденции с Дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование средств резервного фонда учитывается по Дебету счета 82 «Резервный фонд» в корреспонденции с Кредитом счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год.
В ЗАО «Центр водных технологий» по счету 83 «Добавочный фонд» отражается прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, - в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, по которым определился прирост стоимости; суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявившиеся по результатам их переоценки, отражаются сторнировочными записями по дебету счетов учета активов и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» в ЗАО «Центр водных технологий» организован таким образом, что обеспечивает формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
В годовом бухгалтерском отчёте о движении фондов и других средств ф. № 3 показываются остатки, начисления, использование фондов, целевых средств, резервов (по видам фондов, резервов, источникам поступления целевых средств). Для заполнения показателей отчётности по форме №3 используются данные синтетического и аналитического учёта фондов, резервов и целевых средств.
В ЗАО «Центр водных технологий» формируются:
1. Амортизационный фонд воспроизводства основных средств.
Учёт формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств ведётся на забалансовом счёте 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённой постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89.