Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:
- выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;
- порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;
- документальное оформление и оплата простоя;
- документальное оформление брака продукции и его оплаты;
- доплата за работу в ночное время;
- оплата труда за работу в сверхурочное время;
- оплата работы в праздничные дни;
- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);
- начисление пособий по временной нетрудоспособности;
- проверка правильности удержаний из заработной платы.
Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями.
Удержания в фонд социальной защиты (пенсионный) производится в размере 1% от заработной платы.
Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.
Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.
В заключении проверки необходимо установить:
- правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;
- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
- соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.
Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим их должностным лицам на исправление или дооформление.
Далее проверенные документы обрабатываются на ЭВМ.
Ревизия и аудит себестоимости продукции, ее выпуска, отгрузки и реализации. Объектом аудита является: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (строка 213), раздел баланса «Затраты, произведенные организацией», а также обороты по следующим счетам бухгалтерского учета за 2008 год: 44, 97. При проверке рассматривались следующие вопросы: учетная политика в части формирования затратной части, проверка правильности отражения расходов на затраты, аудит учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки обращения, данные аналитического и синтетического учета затрат, данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.
На проверку были представлены: учетная политика, договоры с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, приходные накладные, акты выполненных работ с подрядчиками, акты на списание материалов, расчетно-платежные ведомости, распечатки по счетам.
Основанием для отражения в учете операций по учету издержек обращения служат следующие документы:
- расчетно-платежная ведомость
- акты на списание материальных ценностей
- путевые листы легкового автомобиля
- акты приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг
- счет-фактуры
- расчеты на списание нормируемых затрат
Для проведения ревизии себестоимости аудитор рассматривал отдельные элементы затрат. А именно:
- затраты
- расходы на оплату труда
- отчислений на социальные нужды
- амортизацию основных фондов
- прочие затраты
При проверке правильности отнесения затрат на издержки обращения нарушений не обнаружено.
При проверке правильности отнесения расходов на оплату труда на себестоимость нарушений не обнаружено. Сальдо по счету 70 «Расчеты по оплате труда» на 1 января 2009г. в главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами в расчетно-платежной ведомости соответствует. Трудовые договора и штатные расписания проверены с нормативной точки зрения. Расчетно-платежные ведомости проверялись по горизонтали и вертикали с целью выявления искажений. Премии на предприятии не выплачивались. Отпускные, начисленные работникам предприятия, проверялись с точки зрения нормативной и арифметической проверки. Компенсации за неиспользованный отпуск начислялись правильно и подтверждены приказами по предприятию.
Учет основных средств в отчетном периоде велся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных фондов. На все основные средства, введенные в эксплуатацию, были составлены «Акты ввода в эксплуатацию» типовой формы. Эти акты были подписаны соответствующей комиссией, назначенной приказом директора. Всем основным средствам присвоены шифры в соответствии с общегосударственным классификатором, и амортизация начислялась линейным методом исходя из норм, установленных для каждой группы основных средств. Переоценка основных средств на 01.01.2009г. была проведена в соответствии с действующими нормативными документами и использованием утвержденных коэффициентов.
Кроме первичных документов источниками аудиторской проверки являются книги или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, главная книга, баланс предприятия.
Обобщенная информация о процессе реализации, оказанных услуг для определения финансовых результатов от реализации отражается на счете 90 «Реализация». На этом счете учитывается выручка и себестоимость реализованной продукции.
Главный бухгалтер ЗАО «Центр водных технологий» при подписании первичных документов на реализацию продукции работ, услуг проверяет их с точки зрения законности и правильности применения цен и тарифов. При этом главный бухгалтер руководствуется законодательными актами Республики Беларусь и инструктивными указаниями директора.
Все хозяйственные операции по реализации товаров и услуг в ЗАО «Центр водных технологий» имеют документальное подтверждение и никаких нарушений не установлено.
Анализ финансовых результатов – важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплаты дивидендов.
Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в приделах компетенции каждого из них.
Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, являются:
- баланс предприятия формы №1,
- отчет о прибылях и убытках формы №2
- отчет о движении фондов и других средств формы №3.
По счетам расчётов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, оказанные услуги, убыток прошлых лет, выявленный в отчётном году, возник в результате несвоевременного предоставления актов выполненных работ, а значит уменьшение затрат. Рекомендуется усилить контроль за своевременностью предоставления актов. В дальнейшей работе бухгалтерии рекомендуется усилить контроль за своевременностью уплаты вышеуказанных отчислений и предоставлению актов выполненных работ.
В 2008г. ЗАО «Центр водных технологий» являлся плательщиком следующих налогов из прибыли:
- налог на прибыль
- транспортный налог
- налог на недвижимость
В ходе аудита установлено, что за 2008г. при исчислении налогов занижена выручка от реализации продукции, работ, услуг на сумму 3 000 000 руб. В том числе:
- недоначислено реализационных налогов на сумму 108 250 руб.
- недоначислен НДС на сумму 499 999 руб.
- недоначислено налога на прибыль на сумму 91 151 руб.
- недоначислено транспортного налога на сумму 16 282 руб.
Согласно акту камеральной проверки ИМНС по Первомайскому р-ну были внесены исправления в бухгалтерский учет и отчетность по финансовым результатам. В соответствии с п.п. 1.1., 1.8. ст. 22, ст. 52 Налогового Кодекса РБ, п. 4 ст. 9 Закона «О налогах и сборах взимаемых в бюджет РБ» было уплачено в бюджет 71 568 руб. налоговых санкций.
Все начисления в бюджет налогов и налоговых платежей отражались в соответствии с установленными требованиями по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Все перечисления в бюджет отражались по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» Таким образом, можно сделать вывод, что в 2008г. бухгалтерский учет предприятием ЗАО «Центр водных технологий» велся в соответствии с законодательством и соответствующими нормативными актами. Аудиторская проверка не выявила существенных нарушений законодательства в процессе осуществления хозяйственной деятельности.