По статьям баланса «Основные средства», «Нематериальные активы», отражается остаточная стоимость данных активов.
Кроме того, определяют, насколько согласуются показатели, получившие отражение в балансе и других формах отчетности. Связи между отдельными отчетными формами выражают взаимосвязь данных синтетического и аналитического учета, а также являются следствием двойной записи на счетах. Например, прибыль или убыток в балансе предприятия (ф. 1) соответствует этому показателю в Отчете о прибылях и убытках (ф. 2). Первый раздел приложения к балансу (ф. 3) должен увязываться с балансом (ф. 1).
3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ
За 2008г. проведена аудиторская проверка бухгалтерского баланса ЗАО «Центр водных технологий» на 1 января 2009 года и соответствующего отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении фондов и других средств, отчёта о движении денежных средств, приложений и пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2007 год, главной книги за 2008 год, соответствующих расчетов по налогам и сборам за этот же период.
Для ЗАО «Центр водных технологий» аудит является не обязательным согласно действующему законодательству. В связи с этим цель проведения аудита состоит в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь.
Все затраты связанные с проведением аудита ЗАО «Центр водных технологий» отнесены за счет собственной прибыли.
Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», правилами аудиторской деятельности Республики Беларусь. Эти правила обязывают планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений.
При планировании и проведении аудита указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля ЗАО «Центр водных технологий».
Предварительная оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета осуществлялась методом тестирования и изучения правовых основ деятельности предприятия, особенностей его бизнеса, финансового состояния.
Фактическое состояние бухгалтерского учета и отчетности оценивалось в процессе аудита экспертным путем по каждому проверяемому разделу.
Система внутреннего контроля была изучена исключительно для того, чтобы можно было определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ответственность за полноту и достоверность предъявленных аудиту документов несет руководство предприятия Летун А.Р., Гибковская И.А.
Аудит проводится на основании бухгалтерской и управленческой документации, регистров аналитического и синтетического учета, Главной книги, расчетов и отчетов по налогам и неналоговым платежам выборочным методом.
Предприятием утверждена учетная политика на 2009 год за подписью директора (приказ № 1 от 03.01.2009г.). Согласно установленной учетной политике на 2009 год определение выручки от реализации продукции (работ услуг), товаров, других материальных ценностей, нематериальных и прочих активов производилось по мере отгрузки.
При проверке соблюдения учетной политики в учете отклонений от ее тезисов не выявлено.
Отдельными разделами аудита выступили:
- ревизия и аудит денежных средств
- ревизия и аудит расчетных операций
- ревизия и аудит кредитных операций
- ревизия и аудит отгрузки
- ревизия и аудит реализации
- ревизия и аудит финансовых результатов деятельности предприятия
Проверка была проведена выборочным методом, за исключением тех разделов, по которым указано, что проверка проводилась сплошным методом. Принцип выборки заключался в проверке каждой пятой операции (соответственно всех сопутствующих условий, событий, документов).
Объектом аудита денежных средств является: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (строка 270), форма баланса «Отчет о движении денежных средств», а также обороты за проверяемый период по счету 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт».
При проверке рассматривались следующие вопросы: аудит кассовых операций, правильность корреспонденции счетов по кассовым документам; соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и требований к ней; соблюдение порядка ведения записей в журнале регистрации приходных и расходных документов и требований к нему; правильность выдачи наличных денег из кассы; своевременность проведения инвентаризаций кассы; аудит обеспечения сохранности денежных средств; аудит операций по расчётному счёту. На проверку были представлены: кассовая книга, кассовые отчеты, журнал учета приходных и расходных кассовых ордеров, банковские выписки по расчетному и специальному счетам, платежные документы.
Ревизия кассы начинается с установления правильности входящего остатка на 1 Января 2009г. Для этого аудитором делается вспомогательная таблица 4.
Таблица 4. Ведомость правильности отражения остатка денег на начало года
| Номер счета | Сальдо на 01.01.2009г. (млн. руб.) | Отклонение | |
| по бухгалтерскому балансу | по главной книге | ||
| 50 «Касса» | 0 | 0 | не выявлено |
| 51 «Расчетный счет» | 10 | 10 | не выявлено |
На предприятии обеспечивается сохранность денежных средств и ценных бумаг, их фактическое наличие соответствует учётным данным. Эти средства эффективно используются и правильно документально оформлены и находят отражение в учёте.
Поступление денежных средств в кассу предприятия оформлены приходными кассовыми ордерами (Формы КО-1), а выдача наличных денег из кассы оформлены расходными кассовыми ордерами (Форма КО-2).
Все подписи в приходных и расходных кассовых ордерах присутствуют.
По итогам года нарушений по данному разделу аудита не выявлено.
Объектом аудита является: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (строки 250, 71, 720, 730), раздел баланса «Дебиторская и кредиторская задолженность», а также обороты по следующим счетам бухгалтерского учета за 2007 год: 60, 63, 68 и 69 (в части перечисления денежных средств в ИМНС), 71, 76, 66, 67.
При проверке рассматривались следующие вопросы: аудит расчётов с подотчётными лицами, проверка правильности оформления авансовых отчетов в соответствии с предъявленными требованиями, правильность бухгалтерских записей по отражению движения подотчетных сумм, аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками, аудит расчётов с покупателями и заказчиками, аудит расчётов по претензиям и авансам полученным.
На проверку были представлены: договоры с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, банком, авансовые отчеты с первичными документами, приходные накладные, акты выполненных работ, распечатки по счетам.
Проверка по данному разделу была проведена выборочным методом. Сплошным методом были проверены авансовые отчеты и их отражение в учете.
При проверке операций по расчётному счету в банке, расчётов с поставщиками, покупателями, бюджетом, внебюджетными организациями, другими кредиторами и дебиторами никаких отклонений не выявлено. Дебиторская и кредиторская задолженности подтверждены актами сверок.
Для управления предприятием и составления отчетности по труду необходим надлежащий организованный учет количественного и качественного состава работающих – численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а также использования рабочего времени каждым работником. Оперативный учет работников возлагается на отдел кадров.
Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.
Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.
При выявлении расхождений необходимо установить их причины.
Также необходимо сверить данные по счету 76 с данными книги учета депонированной зарплаты.
Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.
При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.
При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.
При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.