К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда» 104000 рублей.
Учреждение за счет средств ФСС России оплачивает:
- пособия по временной нетрудоспособности;
- пособия по беременности и родам;
- пособие на погребение;
Пример. За отчетный период бухгалтерия бюджетного учреждения начислила пособия по временной нетрудоспособности на сумму 5000 рублей.
Бухгалтер отразил запись в учете:
- начислены пособия по временной нетрудоспособности:
Д-т 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
К-т 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»5000 рублей.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Уплату данных взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Пример. За отчетный период бухгалтерия бюджетного учреждения начислила страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 12000 рублей.
В учете это было отражено так:
- начислены взносы:
Д-т 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»
К-т 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 12000 рублей;
- перечислены взносы в бюджет:
Д-т 130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда» 12000 рублей.
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам учитывают на счете 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аванс под отчет выдают по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работник бухгалтерии проставляет соответствующий счет аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами». Отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам в учреждении не делается. Подотчетное лицо представляет авансовый отчет. К нему прикладывают документы, подтверждающие произведенные расходы. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются в порядке их записи в отчете. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут в документе произвольной формы: свод операций по расчетам с подотчетными лицами, синтетический учет ведется в Журнале операций по расчетам с подотчетными лицами (Приложение № 7).
Учет денег, выданных подотчетным лицам на хозяйственные нужды
Какие проводки делает бухгалтер бюджетного учреждения в этой ситуации, показывает пример.
Пример. Подотчетному лицу было выдано 800 руб. для приобретения канцелярских товаров. Работник приобрел канцтовары на сумму 700 руб. Остаток денег работник вернул в кассу учреждения.
Бухгалтер отразил эти операции так:
- выданы денежные средства под отчет:
Д-т 120822560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»
К-т 120104610 «Выбытия из кассы»
800 рублей;
- на основании авансового отчета оприходованы канцелярские товары:
Д-т 110506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
К-т 120822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» 700 рублей;
- возвращена неиспользованная подотчетная сумма:
Д-т 120104510 «Поступления в кассу»
К-т 120822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» 100 рублей (800 – 700). Выдавая денежные средства в подотчет, учреждение не только приобретает нефинансовые активы, но и оплачивает услуги сторонних организаций.
Пример. Подотчетному лицу за счет бюджетных средств было выдано 1000 рублей для оплаты транспортных услуг.
На основании авансового отчета работника бухгалтер записал:
- выданы денежные средства под отчет:
Д-т 120805560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных лиц»
К-т 120104610 «Выбытия из кассы» 1000 рублей;
- на основании авансового отчета отражены расходы с оплатой транспортных услуг:
Д-т 140101222 «Расходы на транспортные услуги»
К-т 120805660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» 1000 рублей.
Учет командировочных расходов
На счете 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» отражают также операции по выдаче денег на командировочные расходы.
Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками в ГУНО «Госветуправление» не признаются.
Командированному работнику оплачиваются:
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы по проезду к месту командировки и обратно;
- суточные;
- другие расходы (например, услуги связи или почты).
На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.
Командировочные расходы возмещаются в следующих размерах.
1. Расходы по бронированию и найму жилого помещения возмещаются по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами. При отсутствие подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 30 процентов установленной нормы суточных за каждый день нахождения в служебной командировке.
2. Расходы на выплату суточных - 100 руб. за каждый день служебной командировки.
3. Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно в размере фактических расходов.
Пример. После возвращения из командировки сотрудник составил авансовый отчет. Расходы, согласно авансовому отчету, составили:- по найму жилого помещения - 2200 руб.;- по проезду к месту командировки и обратно - 3000 руб.; - суточные - 400 руб. Бухгалтер записал:
- учтены суточные:
Д-т 140101211 «Расходы по оплате труда»
К-т 120801660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по заработной плате» 400 рублей;
- отражены расходы по оплате транспортных услуг:
Д-т140101222 «Расходы на транспортные услуги»
К-т 120805660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» 3000 рублей;
- отражены расходы по найму жилья:
Д-т 140101226 «Расходы на прочие услуги»
К-т 120809660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг» 2200 рублей.
Суточные при служебных командировках отражаются по подстатье 212 «Прочие выплаты», которая входит в статью 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда»
Статья 210 включает в себя следующие подстатьи:
- 211 «Заработная плата»;
- 212 «Прочие выплаты»;
- 213 «Начисления на оплату труда».
Однако бюджетный План счетов предусматривает лишь следующие аналитические счета:
- 0 401 01 210 «Расходы по оплате и начислениям на оплату труда»;
- 0 401 01 211 «Расходы по заработной плате»;
- 0 401 01 212 «Расходы по прочим выплатам».
Таким образом, в Плане счетов отсутствует аналитический счет, на котором бы отражались расходы по статье 212 «Прочие выплаты» экономической классификации. Поэтому расходы, относящиеся к данной статье, в Госветуправление отражают на счете 0 401 01 211 «Расходы на оплату труда».
2.3 Бухгалтерская отчетность ГУНО «Госветуправление Сокольского района»
По итогам года отделом бухгалтерского учета и отчетности ГУНО «Госветуправление» составляются следующие формы бухгалтерской отчётности:
Таблица 6
Перечень форм годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, составляемой и представляемой ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского района» Главному распорядителю
| Наименование формы документа | Код формы по ОКУД | Кому представляется | |
| Годовая, к | месячная | ||
| Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (сводный) | 0503130 | Минфин России | |
| Отчет о финансовых результатах деятельности (сводный) | 0503121 | Минфин России | |
| Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (сводный) | 0503127 | 0503127 | Минфин России |
| Пояснительная записка (сводная, на основании пояснительных записок получателей и собственной пояснительной записки) | 0503160 | Минфин России | |
| Справка по внутренним расчетам (сводная) | 0503125 | Минфин России | |
| Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (сводная) | 0503126 | Минфин России | |
| Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (сводный) | 0503127 | 0503127 | Минфин России |
| Пояснительная записка (сводная, на основании пояснительных записок получателей и собственной пояснительной записки) | 0503160 | Минфин России | |
Форма № 1 «Баланс исполнения смет доходов и расходов» заполняется учреждением на основании книги «Журнал – Главная», где отражаются показатели в целом по всем субсчетам плана счетов бухгалтерского учёта в учреждении по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам. (Приложение № 8,9,10,11).
Рассмотрим состав формы №1 (Приложения № 4) ГУНО «Госветуправление» за 2007 год.
1. Раздел I «Нефинансовые активы».
В разделе указывается следующая информация:
- по строке 010 – наличие объектов основных средств по балансовой стоимости по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а по объектам, которые подвергались переоценке, – по восстановительной стоимости по счетам 010100000 – на конец 2007 г. основные средства составили 9168672 руб.;