Пример.
В Госветуправление в соответствии с коллективным договором установлена полная форма расчетов по оплате труда. Работнику установлены оклад по занимаемой должности в размере 2000 рублей, надбавки за непрерывную работу (стаж – 6 лет) в размере 30% от оклада, надбавки за сложность и напряженность – 50% от оклада. Общая сумма заработной платы составляет 3600 рублей (2000 + 2000 x 30% + 2000 x 50%).
Работник представил в бухгалтерию информацию о том, что он женат, имеет ребенка 10 лет от первого брака и ежемесячно платит алименты в размере 30% от суммы, причитающейся к выдаче.
Изначально для осуществления расходов по начислению и выплате заработной платы работникам учреждение должно отразить в учете лимиты бюджетных обязательств, предусмотренные на эти цели:
- отражено получение лимитов бюджетных обязательств по расходам на оплату труда:
Д-т 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет оплаты труда»
К-т 150103211 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда» 3600 рублей;
- отражены начисления на оплату труда:
Д-т 150105213 «Полученные ЛБО по расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда»
К-т 150103213 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на оплату труда»
943 рубля (3600 x (26% + 0,2%);
По окончании месяца работнику начислена заработная плата за отработанное время, произведены установленные начисления и удержания. Эти операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
- начислена заработная плата за февраль 2007 года:
Д-т 140101211 «Расходы по оплате труда»
К-т 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» 3600 рублей;
- отражено принятие обязательств по оплате труда:
Д-т 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет оплаты труда»
К-т 150201211 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет оплаты труда»
3600 рублей;
- начислен ЕСН:
Д-т 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»
К-т 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
936 рублей (3600 x 26%);
- начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Д-т 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»
К-т 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
7 рублей (3600 x 0,2%);
- отражены в учете принятые бюджетные обязательства:
Д-т 150103213 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда»
К-т 150201213 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений на выплаты по оплате труда»
943 рубля (936 + 7);
- удержана сумма налога на доходы физических лиц:
Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»
338 рублей ((3600 – 400 – 600) x 13%);
- удержана сумма по исполнительному листу:
Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
679 рублей ((2600 – 338) x 30%);
- удержаны из заработной платы по заявлению работника профсоюзные взносы:
Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», субсчет «Профсоюзные взносы»
36 рублей (3600 x 1%);
- оплачен ЕСН:
Д-т 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»
К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда» 936 рублей;
- оплачены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Д-т 130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
К-т 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда» 7 рублей;
- оплачен НДФЛ:
Д-т 130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ»
К-т 130405290 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам» 338 рублей;
- оплачены удержанные из заработной платы по исполнительному листу алименты:
Д-т 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда», субсчет «Исполнительные листы»
К-т 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате»
679 рублей;
- оплачены удержанные из заработной платы профсоюзные взносы:
Д-т 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда», субсчет «Профсоюзные взносы»
К-т 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате» 36 рублей.
Расчеты по удержаниям из заработной платы
На счете 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда» учитывают расчеты по удержаниям из заработной платы, безналичным перечислениям на счета во вклады сотрудников учреждения; взносам по договорам добровольного страхования; взносам на пенсионное страхование; суммам членских профсоюзных взносов; исполнительным листам и другим документам.
Удержания производят на основании исполнительных документов:
- выдаваемые судами исполнительные листы;
- судебные приказы;
- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
- удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;
Размер удержаний из заработной платы установлен статьей 66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ. Согласно этой статье с должника удерживается не более 50 процентов заработной платы и приравненных к ней платежей до полного погашения взыскиваемых сумм. Так, при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей не превышает 70 процентов.
Пример.
В Госветуправление поступил исполнительный лист о взыскании с работника ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая сумма составляет 8000 руб. Заработная плата сотрудника = 5000 руб. Он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составит: (5000 руб. - 400 руб.) х 13% = 598 руб. Общая сумма удержаний из заработной платы сотрудника не может превышать: (5000 руб. - 598 руб.) х 50% = 2201 руб. Зам. главного бухгалтера делает в учете следующие записи по отражению удержаний из зарплаты работника:
- произведено удержание из заработной платы работника:
Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» 2201 рублей;
-перечислена удержанная сумма:
Д-т 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»
К-т 130405210 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда и начислениям на оплату труда» 2201 рублей.
Расчеты по платежам в бюджеты
Расчеты по налоговым платежам учитывают на счете 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Аналитический учет по счету ведут в разрезе видов расчетов в карточке учета средств и расчетов. Порядок исчисления налогов и сборов регламентирует Налоговый кодекс РФ. Поэтому здесь рассматривается только порядок начисления и перечисления налогов и сборов на счетах бухгалтерского учета.
Налог на доходы физических лиц
Какие проводки делает бухгалтер Госветуправление при начислении этого налога, покажет пример.
Пример. Сотруднику Госветуправление в январе начислена заработная плата в размере 3000 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в 400 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, составит: (3000 руб. - 400 руб.) х 13% = 338 руб. Бухгалтер записал:
- удержан НДФЛ:
Д-т 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»
К-т 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ» 338 рублей;
- перечислен в бюджет НДФЛ:
Д-т 130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ»
К-т 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате» 338 рублей.
Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регламентируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Пример. Госветуправление начислило и перечислило в бюджет единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 104 000 руб.
Бухгалтер записал:
- начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:
Д-т 1 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»
К-т 1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» 104000 рублей;
- перечислены в бюджет ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:
Д-т 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»