Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Для учета поступления товароматериальных ценностей используют следующие расчетные и сопроводительные документы: счета – фактуры (Приложение № 5), товарно-транспортные накладные. Отпуск медикаментов и перевязочных материалов из аптеки учреждения осуществляется на производственное потребление, хозяйственные нужды, распределяется по филиалам учреждения и реализуется на сторону. Выдача медикаментов и перевязочных материалов из аптеки производится по следующим документам:
а) накладная (требование) Ф.434;
б) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения Ф. 410, применяется для выдачи медикаментов и перевязочных средств по филиалам учреждения;
в) заборная карта Ф.431 выписывается на выдачу горюче-смазочных материалов на каждого водителя;
г) путевой лист применяется для списания в расход автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для каждой марки автомобиля;
Согласно графика документооборота документы по приходу и расходу медикаментов и перевязочных материалов обрабатываются материально-ответственными лицами, составляется материальный отчет, а затем сдается в бухгалтерию учреждения.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий аптекой, являющийся материально-ответственным лицом. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Запись в карточках заведующий делает на основании первичных документов в день совершения операций.
Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся в аптеке, на филиалах, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися подотчетными лицами. Все первичные документы по движению материалов из аптеки и филиалов учреждения поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в журнале по операциям № 13 в электронном виде.
Организация расчетов с поставщиками по бюджетным средствам
В соответствии с «Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, на подстатью 223 относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за оплату отопления и технологических нужд, а также горячего водоснабжения; потребления газа (включая его транспортировку по газораспределительным сетям и плату за снабженческо-сбытовые услуги); потребления электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей; водоснабжения, канализации, ассенизации; другие аналогичные расходы.
Для ведения учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований предназначен счет 50000000 «Санкционирование расходов бюджета». ГУНО «Госветуправление Сокольского района» применяет следующие его аналитические счета:
-1150101 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»
-1150103 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»
-1150106 «Лимиты бюджетных обязательств в пути»
-1150107 «Лимиты бюджетных обязательств невыясненные»
При получении уведомления о выданных лимитах бюджетных обязательств о главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств через органы федерального казначейства в бухгалтерском учете получателя производится запись:
Д 150105000 «Полученные ЛБО»
К 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств».
Например:
Лимиты на расходы по услугам связи:
Д 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет услуг связи»
К 150103211 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи» 150600 рублей;
Лимиты на расходы по коммунальным услугам:
Д 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»
К 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг» 400500 рублей.
При принятие учреждением бюджетного обязательства за счет средств бюджета и оформлении в соответствующем порядке платежных документов на оплату договоров с поставщиками составляется следующая запись (см. пример 1):
Д 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств»
К 150201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года»
По мере разрешения проблемы величина лимитов, отраженных по вышеуказанным счетам, списывается с дебета этих счетов в кредит счета 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств».
Неиспользованные ЛБО, как объемы финансирования федерального бюджета на текущий год, прекращают свое действие 31 декабря текущего года, поэтому на конец года не должно быть сальдо по счетам 150105000, 150103000, 150201000.
При заключение договоров с поставщиками за счет средств федерального бюджета учреждение учитывает максимальную величину авансового платежа, которая устанавливается решением исполнительных органов власти. Постановлением Правительства РФ от 02.03.05 №107 «О мерах по реализации Федерального закона о федеральном бюджете на 2005 год» определяется право получателя средств федерального бюджета предусматривать авансирование договоров (контрактов) на поставку товаров, работ, услуг:
- в размере 100% суммы договора (контракта)- по договорам на услуги связи, на подписку и приобретение печатных изданий, на обучение на курсах повышения квалификации, приобретение авиа и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение;
- в размере 30% суммы договора (контракта), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по остальным договорам (контрактам).
Администраторами поступлений в бюджет являются налоговые органы, иные органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов.
Пример. Госветуправление оформило платежные поручения для перечисления задолженности:
по оплате электрической энергии на сумму 45000 рублей;
по оплате услуг связи на сумму 30000 рублей.
При этом делаются следующие записи:
-отражено бюджетное обязательство по договору на поставку электроэнергии:
Д-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»
К-т 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг» 45000 рублей;
- отражено бюджетное обязательство по договору на оказание услуг связи:
Д-т 150103221 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи»
К-т 150101221 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг связи» 30000 рублей.
Пример.
По статье расходов 223 «Коммунальные услуги» учреждению в соответствии с уведомлением о лимитах бюджетных обязательств было выделено 780000 рублей. В течение года величина бюджетных обязательств по данному виду расхода составила 778500 рублей.
При этом делаются следующие записи:
- получено уведомление о лимитах бюджетных обязательств. Лимит бюджетных обязательств по статье «Коммунальные услуги» составил 960000 рублей:
Д-т 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»
К-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг» 780000 рублей;
Д-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»
К-т 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг»
Данная запись производится по мере оплаты коммунальных платежей. В течение года оборот по указанным счетам составил 778500 рублей.
В конце года:
Д-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»
К-т 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг» 1500 рублей;
Д-т 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг»
К-т 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»778500 рублей.
Синтетический учет расчетов с поставщиками.
Для учета расчетов с поставщиками в учреждении применяются следующие счета:
-020600000 «Расчеты по выданным авансам»,
-030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет аналитические счета, которые представлены в табл.5
Таблица 5
Аналитические счета по счету 0302000000
| Разряды кода счета | Наименование счета | |||
| 18 | 19-21 | 22-23 | 24-26 | |
| 0 | 302 | 01 | 000 | Расчеты по заработной плате |
| 0 | 302 | 02 | 000 | Расчеты по прочим выплатам |
| 0 | 302 | 03 | 000 | Расчеты по начислениям на оплату труда |
| 0 | 302 | 04 | 000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи |
| 0 | 302 | 05 | 000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг |
| 0 | 302 | 06 | 000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг |
| 0 | 302 | 07 | 000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом |
| 0 | 302 | 08 | 000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества |
| 0 | 302 | 09 | 000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг |
| 0 | 302 | 10 | 000 | Расчеты по безвозмездным безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям |
| 0 | 302 | 11 | 000 | Расчеты по безвозмездным безвозвратным перечислениям , за исключением государственных и муниципальных организаций |
| 0 | 302 | 12 | 000 | Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации |
| 0 | 302 | 13 | 000 | Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств |
| 0 | 302 | 14 | 000 | Расчеты по перечислениям международным организациям |
| 0 | 302 | 15 | 000 | Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному социальному и медицинскому страхованию населения |
| 0 | 302 | 16 | 000 | Расчеты по пособиям по социальной помощи населению |
| 0 | 302 | 17 | 000 | Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления |
| 0 | 302 | 18 | 000 | Расчеты по прочим расходам |
| 0 | 302 | 19 | 000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств |
| 0 | 302 | 20 | 000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов |
| 0 | 302 | 21 | 000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизводственных запасов |
| 0 | 302 | 22 | 000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов |
| 0 | 302 | 23 | 000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций |
| 0 | 302 | 24 | 000 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале |
Значения разрядов кода счета 22-23 позволяют конкретизировать содержание расчета. Аналитический счет 30101 служит для учета расчетов по оплате труда, счета 30208-30209 предназначены для учета расчетов по субсидиям, 30210-30212 используются при отражении операций по межбюджетным отношениям и при расчетах с международными организациями и правительствами. На счетах 30213-30214 отражаются расчеты по социальной помощи и социальным пособиям. Остальные счета применяются бюджетными учреждениями всех отраслей сектора государственного управления для отражения расчетов по приобретаемым товарам, работам, услугам.