Сметы на централизованные мероприятия - это сметы на мероприятия при централизованном их финансировании по специальным программам. Например, речь может идти о смете на централизованное приобретение для медицинского учреждения определенной территории или сети санитарного - автотранспорта, медицинского оборудования. Характерной особенностью смет на централизованные мероприятия является то, что далеко не всегда существует поквартальная разбивка затрат - они могут носить разовый характер. Кроме того обычно финансирование производится не по всем статьям, а лишь по нескольким.
Сводная смета - это объединенная смета по медицинскому учреждению или группе учреждений, включающая в себя однотипные сметы.
Свод смет - это объединенная смета медицинского учреждения и т.д. по всем видам смет (бюджетным, по средствам обязательного медицинского страхования и т.п.).
Таким образом медицинское учреждение одновременно может иметь сразу несколько смет : бюджетную, по средствам обязательного медицинского страхования (в дальнейшем ОМС), по платным услугам. Кроме того даже бюджетных смет может быть несколько.
Смета визируется подписью руководителя медицинского учреждения и главным бухгалтером с указанием даты, а также оттиском печати этой организации на всех (обычно двух или трех) экземплярах сметы. Сметы утверждаются распорядителем кредитов, в качестве которого в зависимости от ситуации могут выступать различные лица.
Укажем основные принципы составления смет:
- расход по направлениям имеет целевое назначение;
- обоснованность расходов - они должны подтверждаться расчетами, справками и другими способами;
- логическая последовательность и математическая точность расчетов;
- необходимость ориентации на более экономное использование средств;
- использование нормативов расходов ресурсов в натуральном выражении, стоимостных нормативов и т.д.;
- достоверность использованных данных;
- смета должна отражать не только текущие затраты, но и по возможности предусматривать средства на расширения деятельности учреждения;
- учет производственных показателей , степени их выполнения;
- учет реальных процессов, происходящих в учреждении - закрытие коек на период ремонта или, напротив, введение новых коек;
- контроль за исполнением смет;
- сопоставление сметы с расходами за предшествующий период, с расходами других однотипных учреждений и т.д.;
- контроль за исполнением сметы не только по итогам года, но и в процессе ее исполнения по периодам.
Смета составляется как правило на календарный год.
Ассигнования, предусмотренные в смете, должны быть обоснованы расчетами по отдельным видам расходов каждой статья сметы.
Расчеты в смете составляются медицинским учреждением, исходя из производственных показателей (числа коек, число должностей персонала, число амбулаторных помещений и т.д.) и в соответствии с действующим законодательством в части расходования средств на выплату заработной платы , а так же с соблюдением установленных норм расходов по отдельным затратам ( на питание, приобретение медикаментов и перевязочных средств и приобретение мягкого инвентаря), действующих цен и тарифов.
Основными внутри учрежденческими документами используемыми при составлении смет являются:
- устав, отражающий организационную структуру учреждения, ведомственную принадлежность и т.п.;
- приказ с структуре коечного фонда стационара;
- приказ о плановых показателях работы учреждения;
- нормативы (планы) расходы по статьям;
- штатное расписание;
- тарификация.
Одним из основных показателей работы больницы, определяющих расходы по смете стационара, является коечный фонд, а амбулаторно - поликлинического отделения число врачебных должностей и посещений.
Расчетными единицами для определения расходов на содержание больниц кроме количества коек являются и показатели их работы, среди которых первостепенное значение традиционно играет количество койко - дней. Однако в последнее время стали широко использоваться показатели госпитализации (количество пролеченных больных) особенно в случаях, когда составляется смета доходов.
Расчетной единицей для определение расходов на содержание поликлиник (амбулаторий) является врачебная должность и количество врачебных помещений , наряду с которыми могут использоваться показатели количества законченных случаев лечения.
При составлении сметы больницы важное место имеет правильное определение числа коек на начало планируемого периода исходя из фактического их наличия на последнюю отчетную дату и учета возможности развертывания коек в оставшейся период, времени до конца года.
При планировании коечного фонда больницы необходимо учитывать эффективность использования действующего коечного фонда.
Для определения расходов на содержания больницы исчисляется среднегодовое число коек, которое устанавливается в зависимости от сроков развертывания новых коек, путем прибавления к переходному числу коек на начало планируемого года среднегодового их прироста.
В Российской федерации большинство учреждений и организаций здравоохранения финансируются из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, в зависимости от их подчиненности, то есть все звенья бюджета участвуют в финансировании учреждений здравоохранения.
Средства из бюджета на содержание учреждений и проведение мероприятий выделяются на основании утвержденных смет расходов, а также с учетом фактического выполнения производственных показателей. Расходование бюджетных средств без утвержденной в установленном порядке сметы расходов не допускается. Смета расходов является основным плановым документом, определяющим объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждений и осуществление мероприятий[39].
Учреждения здравоохранения составляют в установленном порядке месячные, квартальные и годовые отчеты об исполнении смет расхода и представляют их в вышестоящие организации. Кроме бухгалтерской отчетности они представляют статистическую и оперативную отчетность. Эта отчетность отражает итоги деятельности учреждений по выполнению возложенных на них функций в отчетном периоде и использование выделенных из бюджета ассигнований на их содержание.
Сопоставляя отчетность о выполнении производственных показателей и использовании сметы расходов с плановыми заданиями и утвержденной системой, руководители учреждений и вышестоящие организации получают возможность определить, насколько успешно выполняет учреждение свои функции, плановые задание и правильно ли использует выделенные для этого ассигнования из бюджета.
Предметом анализа финансово - хозяйственной деятельности учреждений и организаций, состоящих на бюджете, является осуществление возложенных на них функций и эффективность использования выделенных из бюджета ассигнований.
При анализе исполнения сметы расходов больницы, анализу подвергаются ее финансово- хозяйственная деятельность по осуществлению медицинского обслуживания населения на территории, которая закреплена за этой больницей, с целью выяснения правильности использования денежных и материальных средств, выделенных на ведение лечебно - профилактической работы.
Для каждого типа бюджетных учреждений и организации действующим законодательством установлены задачи и функции, которые они должны выполнить. Таким образом, деятельность каждого бюджетного учреждения органом управления регламентируется в установленном порядке.
При анализе финансово - хозяйственной деятельности необходимо знать задачи и функции учреждений и организаций, возложенные на них действующим законодательством, уставами, положениями и другими законодательными актами.
Основными задачами анализа исполнения смет расходов бюджетных учреждений является:
- полнота и своевременность выполнения показателей плана по сети, штатом и контингентом учреждений,
- контроль за правильным использованием выделяемых из бюджета ассигнований, сохранностью денежных средств материальных ценностей учреждений,
- повышение эффективности использования средств, улучшение планирования расходов,
- обеспечение финансовой устойчивости медицинского учреждения. Эта задача должна решаться как путем разработки механизма стабильного финансового учреждения, так и рациональным использование средств внутри самого лечебно –профилактического учреждения (в дальнейшем ЛПУ).
Главной задачей финансового анализа в новых условиях, является не распределение гарантированно получаемых средств, как это было раньше, а поиск способа зарабатывания средств и лишь во вторую очередь - обеспечение наиболее рационального их использования.
Это вызывает необходимость оценки экономической эффективности лечебной деятельности чтобы выяснить, покроют ли доходы, полученные от оказанных услуг, затраты на предоставление этих видов медицинской помощи или нет.
Финансовый анализ медицинского учреждения является составной частью экономического анализа. Он представляет собой совокупность методов сбора и обработки данных о производственно - финансовой деятельности, обеспечивающих оценки и принятие управленческих решений.
Финансовый анализ важен для определения стратегии деятельности медицинского учреждения не только на момент проведения анализа, но и на перспективу.
Изучение финансового положения медицинского учреждения является новым направлением экономического анализа, получившим развитие только в последние годы. При традиционном бюджетном финансировании, обеспечивающем гарантированность поступления средств, анализ финансового состояния больницы или поликлиники просто не имел смысла. В нынешней же ситуации данное направление выходит на передний план, поскольку от этого зависит выживание учреждения. Причем для него важно знать не только сумму поступления финансовых средств, но и размер потенциально возможных доходов и, соответственно, размер упущенной выгоды.