- 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли" и др.
При формировании расчетов по оплате труда в учреждении руководствуются сметой. Смета составляется по основной и по предпринимательской деятельности.
В Отчете об исполнении сметы расходов организации по средствам, направленным на оплату труда, необходимо классифицировать данные по кодам показателей:
- 110110 - оплата труда гражданских служащих, в т. ч.:
- 110111 - основной оклад гражданских служащих;
- 110112 - надбавки к заработной плате гражданских служащих;
- 110113 - дополнительная оплата труда гражданских служащих;
- 110114 - прочие денежные выплаты гражданским служащим;
- 110115 - оплата ежегодных отпусков гражданских служащих.
На суммы начисленной заработной платы, суммы пособий производится запись по дебету счета 19 "Расчеты по обязательному и социальному страхованию и социальной защите населения", соответствующий субсчет и кредиту счета 180.
Суммы, удержанные из оплаты труда в соответствии с видом и назначением, на счетах бухгалтерского учета проводятся записями по дебету счета 180 "Расчеты по оплате труда" и кредиту счетов:
- 198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации"
- 173 "Расчеты по платежам в бюджет", аналитический счет "Расчеты по подоходному налогу с физических лиц" - на сумму налогов, исчисленных в соответствии с действующим законодательством;
- 160 "Расчеты с подотчетными лицами" - на суммы, удержанные из оплаты труда по образовавшейся задолженности в связи с несвоевременным внесением в кассу организации неиспользованных подотчетных сумм;
- 170 "Расчеты по недостачам" - на суммы, удержанные из оплаты труда по образовавшейся задолженности в связи с недостачей или порчей ценностей, выявленной по результатам инвентаризации, вина по которым доказана и есть письменное согласие работника об удержании означенных сумм или исполнительный лист
- 185 "Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов";
- 187 "По исполнительным и другим документам, прочие расчеты" - на суммы алиментов, удерживаемых из оплаты труда, и административных штрафов, а также расчеты по выданным ссудам за счет средств на материальное поощрение и социальные выплаты (субсчет 240). Аналитический учет расчетов по исполнительным листам и другим документам ведется по каждому получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа. Для учета удержанных сумм (процентов) используется карточка ф. 292.
Выплата заработной платы отражается записями по дебету счета 180 расчеты по оплате труда" и кредиту счетов:
- 120 "Касса" на суммы, выплаченные из кассы;
Суммы оплаты труда, не полученные работником в определенные для выплаты заработной платы дни, депонируются, что отражается корреспонденцией:
дебет счета 180 "Расчеты по оплате труда" и кредит счета 177 "Расчеты по депонентам".
На основании расчетно-платежных ведомостей составляется мемориальный ордер 5.
В учреждении составляется несколько расчетно-платежных ведомостей, и на основании этих ведомостей составляется свод по ф. 405 (мемориальный ордер 5), на расчетно-платежные ведомости по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, составляется отдельный свод по ф. 405.
К мемориальному ордеру приложены все документы, послужившие основанием для начисления заработной платы (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).
Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.
Материальные запасы входят в состав имущества бюджетных учреждений. Их учет является одним из наиболее сложных и трудоемких участков работы бухгалтерских служб. Это связано с тем, что в нормативных документах, регулирующих различные аспекты бухгалтерского учета, мало или совсем не учитываются особенности учета в бюджетных учреждениях.
Для учета материальных запасов в учреждении предназначен счет 06 "Материалы и продукты питания".
На указанном счете учитываются:
- материалы, продукты питания, топливо и горючее, тара, запасные части к машинам и оборудованию (субсчета счета 06);
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утв. Приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н, основными задачами учета материальных запасов являются контроль за их сохранностью, движением и правильным использованием; соблюдение нормативов по их объему и расходу; своевременное выявление неиспользуемых материалов, получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах учреждения.
Собственные материальные запасы принимаются к учету и отражаются в отчетности учреждения по фактической стоимости. Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, является сумма фактических расходов учреждения на их приобретение. Эти фактические расходы складываются из следующих расходов учреждения:
- сумм, уплаченных поставщику (продавцу), включая налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности);
Расходы на наем транспорта по доставке продуктов питания, медикаментов, перевязочных средств, сыворотки и т. д. для лечебно-профилактических учреждений в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях следует относить по смете расходов на прочие транспортные расходы.
Материальные запасы, приобретенные за счет любых источников: бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, учитываются в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и по материально ответственным лицам на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей формы 296 и в раздельных оборотных ведомостях формы М-44. Учет материальных ценностей на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учета материалов (форма М-17) только по наименованиям, сортам и количеству. Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также производит сверку данных по учету материалов с записями, ведущимися на складе.
Учет материальных запасов, принадлежащих учреждению, осуществляется:
- по источникам финансирования расходов на их приобретение (бюджетные средства; средства, полученные от предпринимательской деятельности; целевые средства и безвозмездные поступления);
- по счетам и субсчетам учета, местам хранения, по материально ответственным лицам;
Приобретение материалов и продуктов питания, учитываемых в учреждении на соответствующих субсчетах счета 06, отражается в учете в зависимости от источника их приобретения.
За счет бюджетных ассигнований:
Д 178-1 - К 101 оплачена стоимость материалов;
Д 060-1 ... 069-1 - К 178-1 отражена стоимость полученных материалов (с учетом НДС).
За счет средств от предпринимательской деятельности:
Д 178-2 - К 111 сумма произведенной оплаты;
Д 060-2 ... 069-2 - К 178-2 стоимость приобретенных материалов (без НДС);
Д 171-2 - К 178-2 на сумму НДС, оплаченного поставщикам материалов и другим организациям, связанным с приобретением материалов (например, транспортным).
Д178-3 - К 110 сумма произведенной оплаты;
Д 060-3 ... 069-3 - К 178-3 стоимость приобретенных материалов (без НДС);
Д 171-3 - К 178-3 на сумму НДС, оплаченного поставщикам материалов и другим.
Кроме приобретения, могут быть другие поступления материалов, например оприходование излишков, выявленных при инвентаризации. Они должны быть оприходованы по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. При этом оформляются следующие проводки: