б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки или расходы, сверх норм - за счет виновных лиц; если виновные лица не установлены, то убытки относятся на уменьшение финансирования учреждения.
Недостача в пределах норм естественной убыли в бюджетном учреждении относится по балансовой стоимости по дебету субсчетов 140, 141, 220, 241, 270 и кредиту субсчетов счетов 04, 05, 06, 08.
Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относятся в учреждении на виновных лиц по рыночной стоимости по дебету субсчета 170 и кредиту субсчетов: 040, 041, 043, 044, 050,060-067,069 (по материальным запасам), 120 (по денежным средствам), 173 (по основным средствам, нематериальным активам и малоценным предметам, приобретенным за счет бюджетных средств), 401 (по основным средствам, нематериальным активам, малоценным предметам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности).
В случае не установления виновных лиц или отказа судом во взыскании убытков с виновных лиц в бюджетном учреждении производятся записи по кредиту субсчета 170 и дебету субсчетов 140, 141, 173, 270, 401.
В учреждении результаты инвентаризации оформляются:
- инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) ф. 401 -по объектам основных средств, предметам малоценного инвентаря, материальным запасам, готовой продукции;
- актом инвентаризации наличных денежных средств ф. 0309014 - по наличным денежным средствам;
- инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков документов;
- строгой отчетности ф. 0309015 - по ценным бумагам и бланкам строгой отчетности;
- актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ф. 0309016 - по расчетам;
- актом о результатах инвентаризации ф. 835 с прилагаемой ведомостью расхождений ф. 836.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей указываются в соответствии с их оценкой в бухучете. Среди документов, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть документы следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лип либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Инвентарная комиссия создается в учреждении и не меняется в течение отчетного года. В состав комиссии в поликлинике включены главный бухгалтер, юрист, материально ответственные лица (главная медицинская сестра, фармацевт и т. п.) - всего не менее трех человек. Coстав комиссии, сроки ее работы утверждаются руководителем. В исключительных случаях возможна замена членов комиссии на основании приказа) руководителя. Комиссия может быть постоянно действующей. По итогам инвентаризации комиссия составляет итоговый документ - акт, в котором фиксируются:
- состояние учета;
- факты недостач, излишков, порчи, утраты;
- предложения по устранению выявленных недостатков.
Акт, подписанный членами комиссии, рассматривается и утверждается руководителем и хранится в учетном деле в бухгалтерской службе.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
В поликлинике имеется график проведения плановых инвентаризаций. По горюче-смазочным материалам – ежеквартально, по наличным денежным средствам – ежемесячно. Ежегодно в сроки с 1 октября по 31 декабря по товарно–материальным ценностям и средствам в расчетах.
Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по Плану счетов, предусмотренному Инструкцией № 107н. При этом составляется единый баланс по указанным средствам и отдельный баланс по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.
Средства, полученные для осуществления своей деятельности, в бухгалтерском учете поликлиники учитывают раздельно. Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, субсчету присваивается отличительный признак в виде номера:
- по бюджетным средствам – 1;
- по предпринимательской деятельности – 2;
- средства полученные от государственных внебюджетных фондов, целевые средства – 3
Учет расчетов по финансированию учреждения из бюджета ведется на счете 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета» субсчет 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия».
В дебет субсчета 140 записываются суммы расходов произведенных за год, а также отзыв финансирования.
В кредит субсчета 140 записывается финансирование расходов учреждений.
Объем финансирования полученного учреждением от распорядителя бюджетных средств отражается бухгалтерской записью:
Д 101 - К 140
В случае отзыва финансирования распорядителем бюджетных в учреждении выполняется следующая бухгалтерская запись:
Д 140 – К 101
Фактические расходы списываются в размере суммы финансирования по соответствующим кодам экономической классификации. При закрытии счетов бухгалтерского учета текущего года в разделе 2 Ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств (форма 294) вписывается строка «31 декабря, заключение счетов». По этой строке указывается по соответствующим кодам экономической классификации сумма списываемых произведенных расходов за год, после чего определяется остаток по субсчету 140 в разрезе кодов экономической классификации.
Закрытие субсчета 140 производится 31 декабря и отражается бухгалтерской записью:
Д 140 – К 200
Поступление средств от предпринимательской деятельности отражается по дебету субсчета 111 «Средства полученные от предпринимательской деятельности» и кредиту субсчета 153.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуг» счета 15 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги».
Согласно учетной политики поликлиники учет доходов ведется по кассовому методу т.е. все поступления по кредиту 153.2 по концу месяца закрываются по м.о. № 14. Выполняется начисление платы за выполненные работы и оказанные услуги отражаемое следующей бухгалтерской записью:
По истечению отчетного периода производится отражение в доходах отчетного периода поступивших средств:
И производится списание фактических расходов по оказанным услугам:
Отражение в доходах отчетного периода оказанных услуг:
Для определения результатов от реализации оказанных услуг применяется субсчет 410 «Прибыли и убытки». По кредиту субсчета в корреспонденции с дебетом субсчета 400 «Доходы отчетного периода» отражается прибыль от реализации оказанных услуг.
Ежеквартально после уплаты налога на прибыль в поликлинике за счет прибыли формируются средства на материальное поощрение и социальные выплаты, а также на содержание и развитие материально-технической базы учреждения. Нормативно-правовыми актами не установлено каких-либо положений по соотношению отдельных видов средств, формируемых из прибыли.
Формирование средств на материальное поощрение и социальные выплаты производится по дебету субсчета 410 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 240 «Средства на материальное поощрение и социальные выплаты», а средств на содержание и развитие материально-технической базы – по дебету субсчета 410 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 241 «Средства на содержание и развитие материально-технической базы». При этом на субсчете 240 учитываются средства, направляемые из прибыли по финансовым результатам за квартал на оказание материальной помощи, выплату премий и т.д.
На субсчете 241 отражаются средства, направляемые в установленном порядке из прибыли, а также другие поступления на содержание и развитие материально-технической базы учреждения, на покрытие расходов связанных с начислением штрафных санкций, пеней, доначисление сумм налогов и платежей.
Средства, полученные учреждением от Территориального фонда обязательного медицинского страхования (в дальнейшем ТФОМС ЕАО) учитываются на субсчете 115 «Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов». Поступление средств отражается по дебету субсчета 115 и кредиту субсчета 274 «Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов».
Д 115 – К 274 зачисление финансирования от ТФОМС ЕАО.
Аналитический учет по субсчету 274 ведется на многографных карточках ф. 283 в разрезе показателей, увеличивающих или уменьшающих финансирование.
Возврат финансирования отражается следующей бухгалтерской записью:
Д 274 – К 115
Фактически произведенные расходы на медицинское обслуживание населения за счет средств фонда учитываются на субсчете 228 «Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов». Списание фактических расходов, произведенных за счет целевых средств, отражается:
Д 274 – К 228
Средства, получаемые учреждением от других органов государственной власти, учреждений и физических лиц на цели, связанные с выполнением их основной деятельности, а также на выполнение мероприятий не предусмотренных сметой доходов и расходов учреждения учитываются на субсчете 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» в корреспонденции с дебетом субсчета 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления»
Д 110 – К 270
Спонсорская помощь, оказываемая учреждению может проходить через кассу учреждения и отражается следующей записью: