– курсовые разницы;
– сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
– прочие внереализационные расходы.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных), кроме чрезвычайных предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на субсчет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы» представлена на схеме 1.2.
Схема 1.2
Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»
| Дебет | Кредит |
| 4. Балансовая (остаточная) стоимость реализованных основных средств, прочих активов | 1. Доход от реализации основных средств,прочих активов |
| 5. Операционные расходы | 2. Операционные доходы |
| 6. Внереализационные расходы | 3. Внереализационные доходы |
| 7. Налог на добавленную стоимость | |
| Убыток (1+2+3<4+5+6+7) | Прибыль (1+2+3>4+5+6+7) |
Аналитический учет по счету 91«Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [7].
В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы " и кредитуют счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам", с кредита счетов 62 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т.д. Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В соответствии с "Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", утвержденным приказом Минфина РФ от 15.01.97г. №2 по государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.
Создание указанного резерва отражается по дебету счету 91 "Прочие доходы и расходы " и кредиту счета 59 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.
Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов представлена в таблице 1.2.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а так же прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
Таблица 1.2
Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов
| Содержание операции | Документ | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Выявлена прибыль от реализации, основных средств, материальных ценностей и прочих активов | Расчет | 91-9 | 99 |
| 2. Получены доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам, от сдачи имущества в аренду | Выписка из расчетного счета | 51, 52 | 91-1 |
| 3. Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы | Приходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета | 50, 51 | 91-1 |
| 4. Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам. | Выписка из расчетного счета, платежные поручения | 51 | 91-1 |
| 5. Присоединение к прибыли отчетного года неизрасходованной суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги | расчет | 59 | 91-1 |
| 6. Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв по сомнительным долгам | Справка | 63 | 91-1 |
| 7. Отнесены положительные курсовые разницы: | Расчет | ||
| 52 | 91-1 | ||
| 50-3 | 91-1 | ||
| 71 | 91-1 | ||
| 8. Затраты на содержание законсервированных объектов | Требования, наря-ды, | 91-2 | 10, 51, 69, 70 |
| 9. Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции | Акт | 91-2 | 20 |
Продолжение табл. 1.2
| 10. Убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности | Справка | 91-2 | 76 |
| 11. Убытки от списания присужденных долгов вследствие несостоятельности ответчика | Справка | 91-2 | 73 |
| 12. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году | Справка | 91-2 | 51 |
| 13. Судебные издержки и арбитражные сборы | Выписка из расчетного счета | 91-2 | 51 |
| 14. Уплаченные штрафы и пени по хозяйственным договорам. | Выписка из расчетного счета | 91-2 | 51 |
| 15. Создан оценочный резерв | Расчет | 91-2 | 59 |
| 16. Создан резерв по сомнительным долгам | Расчет | 91-2 | 63 |
| 17. Списаны отрицательные курсовые разницы: | Расчет | ||
| 91-2 | 66, 67 | ||
| 91-2 | 68 | ||
| 91-2 | 60, 76 | ||
| 91-2 | 71 |
– прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспон-