Совершенствование бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и распределения прибыли в условиях перехода на новый план счетов (стр. 6 из 21)
Ошибки в отнесении прибыли к определенному отчетному периоду и занижение налогооблагаемой прибыли, при выявлении налоговыми органами, согласно статьи 122 Налогового кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога [2].
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по
Дебету счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
Кредиту счета «Продажи».
Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается в
Дебет счета «Продажи» с
Кредита счетов «Товары», «Готовая продукция», «Расходы на продажу», «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Общехозяйственные расходы», «Общепроизводственные расходы» и д.р.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету – их учетная стоимость, в корреспонденции со счетом «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом «Торговая наценка».
При определении прибыли от реализации следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализована, отражаются как незавершенное производство и на уменьшение прибыли не относятся.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявле-ния финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам », 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи сальдо» на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» [8].
Структура счета 90 «Продажи» представлена на схеме 1.1.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление – по направлениям реализации; третье – по секторам конкретного рынка; четвертое – по
Схема 1.1
Структура счета 90 «Продажи»
 |
| Дебет | Кредит |
| 2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) | 1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) |
| 3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции | |
| 4. Акцизы | |
| Убыток от реализации продукции (1<2+3+4) | Прибыль от реализации продукции (1>2+3+4) |
территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.
Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» представлена в таблице 1.1.
Кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности у организации могут возникать прочие поступления и расходы, которые именуются в бухгалтерском учете как операционные и внереализационные доходы и расходы.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», операционными доходами являются:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
– прибыль, полученная организацией в результате совместной дея-
Таблица 1.1
Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи»
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Реализована готовая продукция из цехов основного производства | 90 | 20 |
| 2. Списана стоимость реализованных на сторону полуфабрикатов собственного производства | 90-2 | 21 |
| 3. Отражена реализация услуг общепроизводствен-ного характера, оказанных другим организациям | 90-1 | 25 |
| 4. Списаны управленческие расходы на реализацию продукции предприятия | 90-1 | 26 |
| 5.Списана покупная стоимость реализованных товаров со склада | 90-2 | 41 |
| 6. Определена сумма реализованной торговой наценкисторно | 90 | 42 |
| 7.Списываются расходы на продажу | 90-1 | 44 |
| 8. Списание себестоимости реализованной продукции | 90-2 | 43 |
9. Определены суммы налогов, уплачиваемых из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги (учет «по отгрузке»)
| 90-3 | 68 |
| 10. Начислены суммы, НДС, акцизов, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги, если в учетной политике принято налогообложение «по оплате» | 90-3 | 76 |
| 11. Оприходована в кассу, на расчетный счет выручка от реализации продукции – учет по оплате | 50,51 | 90-1 |
| 12. Реализована продукция покупателю | 62 | 90-1 |
| 13. Определен положительный финансовый результат (отрицательный) от реализации продукции в конце отчетного месяца | 90-9 (99) | 99 (90-9) |
тельности (по договору простого товарищества);
– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
В состав доходов от внереализационных операций включаются:
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
– курсовые разницы;
– сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
– прочие внереализационные доходы.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», операционными расходами являются:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
– прочие операционные расходы.
В состав убытков (потерь) от внереализационных операций включаются:
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;