4. Затраты по содержанию столовой для рабочих организация списывает на нераспределенную прибыль ежемесячно, тем самым нарушает методику ведения счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», так как расходы по содержанию столовой должны в течение года накапливаться на дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а в конце периода общей суммой списываться на счет нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
5. Организация производит оплату за обучение в государственном аккредитованном учреждении по повышению квалификации сотрудника за счет нераспределенной прибыли. В Положения о составе затрат, говорится, что для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции в порядке, установленном законодательством, т.е. организация нерационально использует свои средства, потому что она заплатила в бюджет НДС, налог на прибыль, а если бы затраты на обучение были бы включены в себестоимость продукции корреспонденцией дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то соответственно прибыль организации уменьшилась на эту сумму и в бюджет было бы отчислено меньшая сумма налогов.
6. На счете 88 «Нераспределенная прибыль» организация учитывает так называемые разъездные, это деньги, которые выдаются лицу на поездку, т.е. производится корреспонденция дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль» и кредит счета 50 «Касса». Нарушение ведения счетов 50 «Касса» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Организация должна выдавать суммы на поездки под отчет, так как это материально-ответственное лицо, и оно должно отчитываться за суммы, выданные ему подотчет авансовым отчетом в указанные для этого сроки. А ситуация, которая получается, если деньги не проходят через подотчет может рассматриваться как безвозмездно полученные суммы.
7. Оплату за аренду личного автомобиля, используемого в служебных целях, организация выплачивает за счет Нераспределенной прибыли, это является нарушением ведения методики счета 26 «Общехозяйственные расходы», так как оплата аренды личного автотранспорта, используемого в служебных целях, организация может включаться в себестоимость продукции.
8. Недостачи и потери от порчи ценностей организация списывает за счет нераспределенной прибыли. Но для правильности ведения учета недостач и потерь надо вести счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета издержек производства или виновных лиц.
Суммы недостач в пределах норм естественной убыли и потерь от порчи материалов при хранении в цехах и в составе незавершенного производства, если виновные лица не выявлены, то предприятие имеет право списать эти суммы на общепроизводственные расходы, а сверх норм на счет прибылей и убытков.
Если виновные лица не выявлены, то суммы недостач в пределах норм естественной убыли на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при изготовлении) или издержек производства (когда они выявлены при хранении или реализации). Если потом будут выявлены виновные лица, то суммы сверх норм убыли, а также стоимость похищенных ценностей отнести в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и потом оплата через кассу или удержание из заработной платы стоимости похищенных ценностей.
После реформации баланса данные из главной книги по счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» «приложение 13» переносятся в бухгалтерский баланс по строке 470 (Приложение 1) на сумму 4 000 руб. Из главной книги по счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», так же переносится не использованная сумма чистой прибыли оставшейся в распоряжении предприятия, которая отражается в балансе по строке 440 «Фонд социальной сферы» в сумме 5 278 тыс. руб.
4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
ПРИБЫЛИ И УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ В
ОРГАНИЗАЦИИ ООО «КУБАНЬ-ОЛИМП»
При изучении бухгалтерского учета на предприятии ООО «Кубань-Олимп» были выявлены нарушения и ошибки в методике ведения счетов бухгалтерского учета и сделаны предложения по устранению недостатков в учете и повышению его эффективности, такие как:
1. Во внереализационных доходах организация отражает прибыль от продажи основных средств. Это является нарушением ведения бухгалтерского учета, так как доходы от реализации основных средств согласно п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [17] включаются в операционные доходы.
Так же во внереализационных доходах организация отражает производственную экономию, возникшую вследствие превышения учетной себестоимости произведенной продукции над фактической себестоимостью. Это является грубой ошибкой ведения бухгалтерского учета счетов «Основное производство», «Готовая продукция» и счета «Прибыли и убытки». Учет отклонений должен фиксироваться на счете «Основное производство», чтобы не увеличивать и не уменьшать фактическую себестоимость произведенной продукции.
Рекомендовать главному бухгалтеру изучить нормативный документ ПБУ 9/99 «Доходы организации», в котором указано куда надо относить полученные доходы от продажи основных средств, а также порядок формирования полной себестоимости продукции и методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
2. В процессе изучения ведения бухгалтерского учета в организации было выявлено, что счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется без разбиения по субсчетам, но с разбиением по каждому направлению использования средств. Поэтому все мероприятия, осуществляемые предприятием за счет нераспределенной прибыли, отражаются им в течение года непосредственно на синтетическом счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При переходе на новый план счетов, для систематизации однородных операций, можно рекомендовать открытие субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», предложенных Шнейдманом. Он предлагает следующие субсчета:
84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»
84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении»
84-3 «Нераспределенная прибыль использованная».
Можно также вести аналитический учет по фондам использования средств.
Это значительно упростит учет и позволит четко корректировать использование прибыли предприятия по конкретным направлениям.
3. В процессе анализа финансового состояния предприятия было выявлено, что у организации нет собственных средств для покрытия запасов, поэтому предприятие пользуется привлеченными средствами, а вследствие этого увеличивается кредиторская задолженность перед третьими лицами. Чтобы этого избежать необходимо:
– прибыль, оставшуюся в распоряжении у предприятия использовать целенаправленно, т.е. не списывать за счет нее недостачи, а выявлять виновных лиц для взыскания с них сумм потерь при хищениях и недостачах, штрафы за нарушение условий договоров платить за счет прибыли до налогообложения, не выдавать суммы на командировки за счет нераспределенной прибыли, стоимость обучения работников включать в себестоимость продукции;
– проанализировать состояние кредиторской задолженности, составить план приемлемых платежей по расчету с кредиторами, в договорах с поставщиками указывать отсрочки платежа и на какой срок, чтобы потом не платить штрафы и не уменьшать тем самым прибыль;
– проанализировать состояние дебиторской задолженности и выявить постоянных покупателей, которые систематически вовремя не рассчитываются с предприятием. Заключать договора с покупателями, в которых указывать сроки оплаты и штрафные санкции за нарушение договоров. А так же применять скидки, величина которых зависит от срока оплаты товара либо скидки, которые предоставляются покупателю при единовременном приобретении продукции в определенном количестве или на определенную сумму. Первый вид скидки стимулирует покупателя сократить временной интервал с момента отгрузки продукции до ее оплаты, тем самым, улучшая показатели оборачиваемости продукции у продавца. Второй вид скидок позволяет продавцу стимулировать сбыт и увеличивать прибыль за счет ускорения оборачиваемости продукции, увеличения объема продаж и уменьшения за этот счет доли коммерческих расходов.
4. При построении аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должно преследоваться несколько целей. Прежде всего – возможность группировки доходов и расходов по видам операционных и внереализационных с целью облегчения порядка составления Отчета о прибылях и убытках. В новом плане счетов предусмотрены только два субсчета для учета доходов и расходов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов. Исходя их этого мы предлагаем следующую систему субсчетов:
91-10 «Операционные доходы»
в т.ч.
91-11 «Проценты к получению»;
91-12 «Доходы от участия в других организациях»;
91-13 «Прочие операционные доходы»;