тыс. руб.
| Наименование показателя | Сумма |
| материальные затраты | 156 736 |
| затраты на оплату труда | 10 889 |
| отчисления на социальные нужды | 3 112 |
| амортизация оборудования | 1 324 |
| прочие затраты | 3 123 |
Затраты произведенные за год и представленные в форме №5 Приложение к бухгалтерскому балансу не совпадают с себестоимостью проданной продукции, представленной в форме №2 Отчет о прибылях и убытках, так как не вся произведенная в данном отчетном периоде продукция была реализована.
Управленческие расходы организация включает в издержки производства и не списывает их прямо на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» поэтому по строке 040 формы №2 запись отсутствует.
На предприятии учет коммерческих расходов ведется на одноименном собирательно - распределительном счете 43 «Коммерческие расходы».
Коммерческие расходы представляют собой затраты по отгрузке и продаже (реализации) продукции и поэтому учитываются в составе ее полной себестоимости.
В состав коммерческих расходов на предприятии включаются:
– расходы на доставку продукции до пункта, обусловленного договором, погрузку ее в транспортные средства.
Стоимость перевозок продукции от организации до пункта, обусловленного договором поставки, отражается по кредиту счета «Вспомогательных производств», если транспортировка выполнена транспортном своей организации.
Сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализованной в отчетном месяце продукции, отражается записью:
Дебет счета «Реализация продукции (работ, услуг)»
Кредит счета «Коммерческие расходы».
Корреспонденция счетов, по выявлению финансового результата представлена в таблице 3.2.
В операционных расходах по строке 070 формы №2 Отчет о прибылях и убытках предприятие отражает суммы, подлежащие в соответствии с договором к уплате процентов по кредиту, учитываемых в соответствии с прави-
Таблица 3.2
Корреспонденция счетов по выявлению финансового результата от обычного вида деятельности
тыс. руб.
| Операция | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||
| Получена выручка за реализованную продукцию | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» | 122 836,8 |
| Начислен НДС в части реализованной продукции | 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» | 68/НДС «Расчеты с бюджетом» | 20 472,8 |
| Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции | 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» | 40 «Готовая продукция» | 99 115 |
| Списаны коммерческие расходы, относящиеся к реализованной в отчетном периоде продукции | 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» | 43 «Коммерческие расходы» | 148 |
| Выявлен финансовый результат | 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» | 80/1 «Прибыли и убытки» | 3 101 |
лами бухгалтерского учета на счете «Прибыли и убытки».
В составе прочих операционных расходов организация отражает налог на милицию = 38222 руб., налог на содержание ЖКХ = 92018руб., налог на пожарную охрану = 7760руб.
3.3. Налогообложение прибыли
Для учета финансовых результатов предназначен счет 80 «Прибыли и убытки».
Сумма прибыли, отражаемая на счете 80 «Прибыли и убытки» и соответственно по строке 140 «При6ыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли подлежа-
щей налогообложению. Это связано с тем, что нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение, несколько по иному трактуют состав валовой прибыли предприятия, нежели законодательные акты, регулирующие вопросы методологии и организации бухгалтерского учета.
Преобразование бухгалтерской прибыли в налогооблагаемую производится в два этапа. На первом этапе необходимо рассчитать величину, показываемую по строке 1 «Валовая прибыль – всего» расчета налога, от фактической прибыли. (Приложение 8) На втором – производится корректировка этой величины с целью преобразования её в налогооблагаемую прибыль, в справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 расчета налога от фактической прибыли. (Приложение 9) В справке, по существу, производят корректировку прибыли, показанной в бухгалтерском учете, на суммы, увеличивающие и (или) уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Осуществление второго этапа корректировки достаточно четко регламентировано и производится по утвержденной форме вышеназванного расчета (строки 1-5). Для проведения первого этапа подобной формы законодательно не предусмотрено.
Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом». К этому счету открывают субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль» и счету 81 «Использование прибыли».
Базой для налогообложения является балансовая прибыль, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету «Прибылей и убытков».
Предприятию не предоставляются льготы по налогу на прибыль, поэтому ставка налога на прибыль на предприятии составила 35 %, из них в федеральный бюджет организация зачисляет 11 %, в региональный бюджет – 24 %.
Организация уплачивает налог на прибыль авансовыми платежами по-квартально.
Предприятие авансовые платежи от фактически полученной прибыли начисляет в конце квартала и отражает их по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль». В главной книге по дебету счете 81 «Использование прибыли», таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта сумма в бюджет или нет (Приложение 10).
Сальдо по субсчету 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету Расчетов с бюджетом, характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль.
Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Аналитический учет по счету 81 «Использование прибыли» на предприятии не ведется. Все необходимую аналитическую информацию получают из расчетов налогооблагаемой прибыли и налогов с составляющих этой прибыли.
В этом налоговом периоде организацией не производилось никаких корректировок по Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли», так как суммы, которые должны были включаться в корректировку, были отнесены на счет нераспределенной прибыли (Приложение 9). Это командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, расходы на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями, расходы на оплату процентов по кредитам банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».
При закрытии счет 81 «Использование прибыли», в конце года, сумма начисленного налога на прибыль списывается на счет 80 «Прибыли и убытки», которая отражается в Главной книге по счету 80 «Прибыли и убытки». (Приложение 11)
3.4. Учет использования прибыли
После уплаты налогов у предприятия остается чистая прибыль, подлежащая распределению по усмотрению учредителей. Организация не создает резервный капитал.
В процессе изучения ведения бухгалтерского учета в организации было выявлено, что счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется без разбиения по субсчетам, но с разбиением по каждому направлению использования средств в оборотной ведомости по счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение 12) . Поэтому все мероприятия, осуществляемые предприятием за счет нераспределенной прибыли, отражаются им в течение года непосредственно на синтетическом счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для систематизации однородных операций, можно рекомендовать открытие субсчетов к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», предусмотренных планом счетов.
Это значительно упростит учет и позволит четко корректировать использование прибыли предприятия по конкретным направлениям.
При изучении бухгалтерского учета использования прибыли было выявлены ошибки методики ведения бухгалтерского учета:
1. Расходы на командировки сверх норм относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. производится запись по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а не производят корректировку налогооблагаемой прибыли.
2. Производится выплата суточных при командировке сроком 1 день.
Нарушение п. 15 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 " О служебных командировках в пределах СССР". При командировке в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточным) не выплачиваются.
Следовательно, выплаченная сумма суточных приведет к завышению себестоимости продукции и занижению налогооблагаемой прибыли. Если предприятие производит такие выплаты, то в учетной политике организации, должен быть, оговорен порядок выплаты суточных при таких командировках и выплата суточных должна производиться только при наличии приказа руководителя.
3. Штрафы по нарушению условий договоров выплачиваются за счет нераспределенной прибыли, т.е. производится запись по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Нарушение п.12 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров относятся на внереализационные расходы и отражаются на счете 80 «Прибыли и убытки», т.е. должна производиться запись по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 51 «Расчетный счет»;