Совершенствование бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и распределения прибыли в условиях перехода на новый план счетов (стр. 14 из 21)

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

– налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

– отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

– затраты на командировки;

– плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров;

– оплата услуг связи, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале – ордере № 10.

Для учета затрат на производство предприятие в 2001 году использовало следующие счета предусмотренные планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности [7]:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

31 «Расходы будущих периодов»;

89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц в организацию по учетной стоимости на основании следующих документов: счет-фактура, или товарно-транспортная накладная, счет. В счет–фактуре должен отдельной строкой быть выделен НДС. И оформляется в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета «Материалы» и одновременно суммы выставленного налога на добавленную стоимость и

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или «Расчеты с подотчетными лицами».

В организации не ведутся счета «Заготовления и приобретения материалов» и «Отклонения в стоимости материалов». Поэтому в конце месяца, когда определяется фактическая стоимость поступивших материалов, в которую включают стоимость транспортно–заготовительных расходов делают дополнительную проводку по дебету счета «Материалы» и кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расход сырья и материалов, отпускаемых в производство, оформляют лимитно-заборными картами или требованиями–накладными на отпуск сырья со склада. Фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, организация производит по средней себестоимости, т.е. в течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. В бухгалтерском учете списание сырья и материалов в производство производится следующей записью:

Дебет счета «Основное производство»

Кредит счета «Материалы».

Как элемент издержек производства и обращения оплата труда относится и распределяется на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного в организации труда.

Распределение заработной платы по счетам «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» производится ежемесячно на основании первичных документов: табелей отработанного времени. Начисленная сумма повременной заработной платы распределяется между видами продукции косвенно: пропорционально нормативным ставкам, рассчитанным исходя из заработной платы рабочих и планируемого объема соответствующего вида продукции. Отдельно составляются ведомости распределения страховых взносов в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования, а так же резерв на оплату отпусков.

В бухгалтерском учете организации распределение расходов на оплату труда по подразделениям производится следующими корреспонденциями:

Дебет счета «Основное производство»

Кредит счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начисление заработной платы рабочим основного производства и начисления в фонд социального страхования;

Дебет счета «Вспомогательные производства»

Кредит счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»– начисление заработной платы рабочим вспомогательных производств и начисления в фонд социального страхования;

Дебет счета «Общепроизводственные расходы»

Кредит счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начисление заработной платы руководителям, специалистам и служащим цехов и начисления в фонд социального страхования;

Дебет счета «Общехозяйственные расходы»

Кредит счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начисление заработной платы персоналу администрации организации и начисления в фонд социального страхования.

На счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов в организации списывают суммы начисленной амортизации по основным средствам.

В конце месяца на основании производственного отчета по подразделениям, на суммы фактических расходов в бухгалтерии составляют записи:

Дебет счета «Основное производство» – в части подразделений основного производства;

Кредит счета «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета «Вспомогательные производства» – в части подразделений вспомогательных производств;

Кредит счета «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета «Брак в производстве» – в доле расходов, относящихся к забракованной продукции.

Кредит счета «Общепроизводственные расходы»;

Дебет счета «Основное производство» – в части подразделений основного производства;

Кредит счета «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета «Вспомогательные производства» – в части подразделений вспомогательных производств;

Кредит счета «Общехозяйственные расходы»;

Дебет счета «Брак в производстве» – в доле расходов, относящихся к забракованной продукции.

Кредит счета «Общехозяйственные расходы».

Все операции по списанию расходов, заносятся в журнал – ордер № 10 на основании бухгалтерских справок, в которых указываются какие расходы списываются, на какие бухгалтерские счета и в какой сумме.

На основании бухгалтерской справки организация производит распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально между готовой продукцией и незавершенным производством.

На предприятии не применяется счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», поэтому готовая продукция приходуется по неполной фактической себестоимости, что отражается записью:

Дебет счета «Готовой продукции»,

Кредит счета« Основное производство».

Отпуск готовой продукции на склад производится по учетным ценам.

В организации не проводится фактическая инвентаризация остатков незавершенного производства. Составляется «липовый» акт об инвентаризации незавершенного производства, в котором приводится примерная стоимость остатков на конец месяца, она рассчитывается в сравнении с данными предыдущего периода.

Отклонение, возникшее при определении фактической себестоимости продукции, организация относит на счет внереализационных доходов и делает запись:

Дебет счета «Готовая продукция»

Кредит счета «Прибыли и убытки».

Это является ошибкой методики ведения бухгалтерского учета счета «Готовая продукция», счета «Основное производство» и счета «Прибыли и убытки». Организация тем самым занижает фактическую себестоимость произведенной продукции.

Для правильного выявления фактической производственной себестоимости произведенной готовой продукции рекомендуется использовать балансовый метод выявления производственной себестоимости, который представлен следующей формулой:

Фактическая себестоимость произведенной продукции = остатки незавершенного производства на начало периода + затраты за отчетный период (учетная себестоимость произведенной продукции) – остатки незавершенного производства на конец периода.

Структура счета 20 «Основное производство» представлена на схеме 3.1.

Если Фактическая себестоимость >Учетной себестоимости, то происходит перерасход, если Фактическая себестоимость < Учетной себестоимости, то происходит экономия и выявленные отклонения, а именно: перерас-

Схема 3.1

Структура счета 20 «Основное производство»

20 «Основное производство»

с.НП

Ф с/с Учетная с/с

затраты за период затраты за период

с.НП

НП – незавершенное производство

Ф с/с – фактическая себестоимость

Учетная с/с – учетная себестоимость

ход – оформляется дополнительной записью, а экономия – соответственно сторнировочной.

Дебет счета «Реализация продукции (работ, услуг) »

Кредит счета «Готовая продукция».

По данным бухгалтерского учета по строке 020 формы №2 себестоимость реализованной продукции предприятия составила – 99115 тыс. руб.

Себестоимость за 2001 год сложилась из следующих показателей, представленных в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Расходы по обычному виду деятельности за 2001 год