Погашение долгосрочной задолженности в течение года . 1000
в разделе долгосрочных обязательств:
Долгосрочная задолженность 3000
Погашение долгосрочной задолженности (1000) в течение года
Итого долгосрочная задолженность 2000
В американской практике часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой наступает в текущем году, не будет отражаться как краткосрочная, если она будет:
а) погашаться за счет активов, специально зарезервированных на эти цели и не являющихся оборотными;
б)рефинансирована;
в) конвертирована в акции.
Особый интерес представляет принцип рефинансирования. В случае рефинансирования не только часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой истекает в текущем году, будет показываться как долгосрочная, но и собственно краткосрочная задолженность будет показываться в разделе долгосрочных обязательств. Поскольку переведение краткосрочной задолженности в долгосрочную улучшает показатели ликвидности компании, существуют определенные критерии, только при выполнении которых считается, что долг будет рефинансироваться и переводиться в раздел долгосрочной задолженности*.
Таких критериев два:
1) компания должна иметь намерение рефинансировать краткосрочное обязательство на долгосрочной основе;
2) компания должна продемонстрировать способность рефинансировать задолженность:
а) либо начав действительное рефинансирование до даты выпуска финансовой отчетности;
б) либо путем заключения соглашения о рефинансировании, которое определяет процесс рефинансирования и его условия.
При переводе краткосрочных обязательств в раздел долгосрочных информация, касающаяся такой задолженности, обязательно
В США эти критерии определены Положением о стандартах финансового учета № б "Классификация краткосрочных обязательств, которые ожидается рефинансировать".
должна быть расшифрована в пояснениях (примечаниях) к финансовой отчетности с общим описанием соглашения о рефинансировании и указанием его условии.
Отметим, что, если краткосрочную задолженность предполагается рефинансировать путем выпуска акции, она также будет отражаться как долгосрочные обязательства, а не в разделе собственного капитала, поскольку на дату составления баланса она является задолженностью.
Как краткосрочные обязательства показывается задолженность, оплачиваемая (которая должна быть оплачена) по требованию кредитора (due on demand; callable by the creditor), и задолженность, которая будет оплачена по требованию кредитора (will be due on demand) [согласно условиям соглашения о займе] в течение одного года с даты составления отчетности (операционного цикла, если он продолжительнее), даже если ликвидация такой задолженности в течение этого периода не ожидается. Кроме того, как краткосрочная должна отражаться долгосрочная задолженность, оплачиваемая или которая будет оплачена по требованию кредитора, в силу нарушения условий займа*.
Согласно международным стандартам, в краткосрочные обязательства включается задолженность, оплачиваемая по требованию кредитора в соответствии с соглашением о займе. Однако если с кредитором согласована схема выплаты, заем может быть классифицирован в соответствии с этой схемой независимо от права кредитора требовать оплату в любое время.
Часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой наступает в течение года, включается в краткосрочные обязательства, за исключением случаев рефинансирования (если существует "достаточная уверенность", что предприятие сможет это сделать) и использования нетекущих (нсоборотных) активов для погашения такой задолженности. В этих случаях информация должна быть раскрыта в пояснениях к финансовой отчетности.
4. Дивиденды к выплате (Dividends Payable).
Дивиденды акционерам могут быть выплачены деньгами (cash dividends), имуществом (property dividends) и новыми акциями (stock dividends). Дивиденды в виде денег или имущества — это сумма, которую компания должна выплатить своим акционерам в соответствии с решением совета директоров. Таким образом, с момента объявления дивидендов акционеры становятся кредиторами ком-
* В США специфические правила рсклассификации такой задолженности определяются стандартом № 78.
пании на величину объявленных дивидендов. Поскольку дивиденды должны быть выплачены в течение года с момента объявления, этот вид обязательств компании классифицируется как краткосрочные.
Дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям (cumulative preferred stock), которые начислены, но не объявлены (dividends in arrears), не являются обязательством компании, гак как не существует решения совета директоров. Информация о таких дивидендах либо раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности, либо показывается справочно в разделе собственного капитала.
Дивиденды в форме акций также не показываются как обязательство, а отражаются в разделе собственного капитала, поскольку представляют собой "перевод" нераспределенной накопленной чистой прибыли в дополнительный капитал и не требуют использования активов.
Существует такая специфическая форма дивидендов, как "скрип "-дивиденды (scrip dividends, liability dividends), распространенная, в частности, в США. Это дивиденды, которые выдаются в форме векселей обычно в случаях, когда компания испытывает недостаток денежных средств, но имеет достаточное количество нераспределенной чистой прибыли. Акционер, получивший такие дивиденды, может либо ждать до наступления даты платежа, либо дисконтировать вексель в финансовой организации и получить деньги немедленно. "Скрип"-дивиденды отражаются как краткосрочные обязательства компании. Срок их выплаты обычно специфицирован, а проценты по таким векселям начисляются за период с даты объявления дивидендов до даты выплаты.
В бухгалтерском учете выпуск "скрип"-дивидендов отражается проводками:
1) на дату объявления:
Д Накопленная нераспределенная На сумму объявленных
чистая прибыль (Retained Earnings) дивидендов К "СкригГ-дивиденды и выплате
(векселя к выплате акционерам)
2) на дату погашения
Д "Скрип"-дивиденды к выплате На сумму'объявленных
дивидендов К Денежные средства
Д Расходы на выплату процентов' На сумму процентов К Денежные средства
* Поскольку проценты выплачиваются не за счет чистой прибыли, дебетуется счет расходов.
5. Возвратные депозиты (Returnable Deposits) и авансы (Advances).
Этот вид краткосрочных обязательств возникает, когда компания получает денежные депозиты от своих покупателей или работников. От покупателей компания может получить денежный депозит в качестве гарантии выполнения контракта или предоставления услуги или в качестве гарантии оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем. Например, при принятии заказа требуется авансовый платеж как гарантия покрытия убытков, если заказ будет аннулирован. Телефонные компании часто требуют депозитного вклада при установке телефона. Депозит может быть получен от покупателя как гарантия на случаи возможной порчи или невозврата имущества, переданного покупателю. Компания может потребовать депозит от работника при передаче ему имущества компании как гарантию возврата, например, ключей за членство в клубе и т. п. Возвратность депозита означает, что он возвращается выдавшему его при завершении сделки.
Такие авансовые платежи ведут к возникновению обязательств у компании, их получившей, до завершения операции.
В бухгалтерском учете они отражаются проводкой:
Д Денежные средства К Обязательства по депозитам
Эти обязательства можно классифицировать как краткосрочные или долгосрочные в зависимости от периода времени между датой получения депозита и датой завершения отношений, определяемых депозитом. Если на такие авансы или депозиты начисляются по условиям контракта проценты, то в конце периода делается соответствующая корректирующая запись по начислению процентов и включению их в расходы.
6. Доходы будущих периодов (отложенные расходы) (Deferred Revenue, Unearned Revenue)*
В случае, когда компания получает денежные средства авансом за будущее предоставление товаров или услуг, у нес возникает обязательство, имеющее форму дохода будущего периода (т. е. деньги уже получены, а доход еще не заработан). В этом случае дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет соответствующего вида будущих доходов, т. е. обязательств. Примерами таких доходов могут служить: арендная плата, полученная авансом; продукция, оплаченная авансом; абонементные книжки, талоны, подписки,
* Дословный перевод; незаработанный доход.
специфические сертификаты; плата за образование, полученная авансом, и т. д. Соответственно, когда доход реально заработан (выполнен принцип признания дохода), счет доходов будущих периодов дебетуется, что уменьшает обязательство компании, а счет соответствующего реального дохода кредитуется, что увеличивает доходы данного периода.
Рассмотрим следующий пример (эти вопросы уже были разобраны, когда речь шла о корректирующих проводках; здесь мы их повторим для наглядности).
Пример. 1 ноября 1996 года компания А получает арендную плату за шесть месяцев — 1200$. Эта операция оформляется проводкой (в долл. США):
1 ноября
Д Денежные средства - 1200
К Доходы от аренды, полученные авансом 1200
31 декабря 1996 года делается корректирующая проводка, отражающая часть дохода, относящуюся к данному отчетному периоду:
31 декабря
Д Доходы от аренды, полученные авансом 400
(1200х2/6) К Доходы от аренды 400
В отчетности за 1996 год появятся следующие статьи:
в балансе — статья обязательств:
Доходы от аренды, полученные авансом 800
в отчете о прибылях и убытках - статья доходов:
Доходы от аренды 400
31 марта 1997 года будет отражена оставшаяся часть дохода: