Для целей заполнения данной балансовой статьи имеет значение порядок поступления НДС на счет 19, а также порядок его списания с этого счета, поскольку источником информации при формировании данных баланса по этой статье служат сальдо Главной книги по счету 19.
Расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет предприятия и организации, проводят в зависимости от сферы своей деятельности и порядка определения выручки от реализации (по отгрузке, по оплате)
В нашем случае сальдо по счету 19 Главной книги 2762 и 2839 на начало и конец года соответственно. Статья бухгалтерского баланса заполнена на основании этих остатков.
В двух следующих подразделах оборотных средств отражена сумма дебиторской задолженности предприятия (организации), учет которой ведется на счетах расчетов.
Подавляющая часть дебиторской задолженности – долги покупателей и заказчиков за готовую продукцию и товары. Таким образом, средства предприятия, замороженные в расчетах, представляют собой коммерческий кредит, облегчающий предприятию контрагенту процесс формирования его запасов и затрат.
Для цели реализации назначения бухгалтерского баланса данные о величине и динамике дебиторской задолженности являются сведениями первостепенной важности. Конкретные приемы по изучению такого рода активов, как-то, исследование показателей оборачиваемости дебиторской задолженности, сопоставление темпов ее изменения с темпами изменения показателей запасов и других статей баланса, будут раскрыты в дальнейшем. Но необходимо подчеркнуть, что для этих целей необходима дифференциация задолженности по срокам ее погашения. В силу этих причин. В бухгалтерском балансе величина имущества в расчетах представлена по двум подразделам: «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной даты». Процесс формирования данных в статьях этих подразделов одинаков. Разница заключается в сроках погашения, поэтому для составления статей необходимо привлекать аналитические данные по счетам расчетов бухгалтерского учета.
С целью повышения достоверности показателей бухгалтерского баланса и в силу важности исследований состояния подобного рода активов, расчеты с дебиторами периодически должны подвергаться проверке и подлежат обязательной инвентаризации перед составлением заключительного бухгалтерского баланса (Проводится в срок до 1 октября следующего за отчетным года).
В бухгалтерском балансе разрешается отражение задолженности в общей сумме с процентами за прошедший отчетный период, если начисление процентов обусловлено договором купли-продажи.
Первой статьей подразделов является статья «покупатели и заказчики», в которой отражается стоимость отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, по договору до момента оплаты покупателем или заказчиком. Следует иметь ввиду, что к данной статье существует регулирующая. Организации имеют право образовывать резервы по сомнительным долгам за счет своих финансовых результатов (это касается организаций, определяющих выручку от реализации по отгрузке). Сомнительным долгом считается задолженность, не погашенная в срок и не обеспеченная никакими гарантиями. Резерв создается таким же образом, как и в случае с ценными бумагами, по дебету счета «Оценочные резервы» субсчет «Резерв по сомнительным долгам». В случае появления сомнительных долгов, на их сумму или на сумму созданного резерва показатель статьи уменьшается, т.е. задолженность показателя за минусом созданного резерва. В случае, если после уменьшения дебиторской задолженности на сумму резерва, должник погасит свою задолженность, предприятие обязано в конце года восстановить на величину возмещенной задолженности зарезервированную часть средств. Неиспользованный резерв или его часть подлежит присоединению к прибыли.
Статья подразделов заполняется на основании аналитического учета к счетам «Покупатели и заказчики», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части дебиторов), «Оценочные резервы» в части резервов по сомнительным долгам (журнал-ордер №6; ведомость №7 и т.д.)
В нашем случае организация не имеет долгосрочной дебиторской задолженности.
Источником информации о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности могут служить аналитические данные о возникновении, погашении и остатке обязательств.
Выше уже упоминалось, что для контроля за достоверностью данных статей баланса, связанных с расчетами операциями, используются результаты взаимной сверки расчетов с дебиторами. Следовательно, данные формы №1 по этой статье должны совпадать с данными журнала-ордера №11, ведомости №7. Причем аналитический учет в этих регистрах должен вестись в разрезе отдельных дебиторов. Для заполнения баланса используются данные Главной книги и показатели обобщенного аналитического регистра «Справка о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности».
(См. приложение - 15900 и 28110 на начало и конец года соответственно.)
В следующей статье подразделов отражается задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными векселями. Следует иметь ввиду, что дебиторская задолженность, обеспеченная долговыми обязательствами, не может быть отнесена к разряду сомнительных долгов, следовательно, по этой статье бухгалтерского баланса нет регулирующих показателей.
Заполняется статья на основании остатка по счету 62 субсчет «Векселя полученные». Существует также аналитические регистры, где отражается подобного рода задолженность.
(См. приложение). В нашем примере статья прочеркивается.
По строке 273 располагается статья «задолженность дочерних и зависимых обществ». Здесь отражено состояние межбалансовых расчетов между основным обществом и зависимыми дочерними организациями. Состояние расчетов может быть как активным, так и пассивным. В активе баланса отражается остаток задолженности дочерних (зависимых) обществ, преобладающему, основному обществу.
Источником информации при заполнении этой статьи служит Главная книга в части сальдо по счету 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами».
В нашем примере строка прочеркивается.
В составе краткосрочной дебиторской задолженности существует статья, «задолженность участников (учреждений) по взносам в уставной капитал». В ней показывается состояние расчетов с учредителями. Эта статья не входит в состав прав требования долгосрочного характера. При создании акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью, предприятий иных форм, на объявленную сумму уставного капитала (определенную в учредительных документах) открываются счета «Расчеты с учредителями» и «Уставной капитал». При фактическом поступлении сумм вкладов происходит списание задолженности на счета имущества (51, 04, 10 и т.д.)
Участники должны внести свои вклады в сроки, установленные собранием учредителей, но этот срок не может быть более одного года, следовательно, подразделы дебиторской задолженности по номенклатуре своих статей, имеют отличие, которое выражается в существовании среди краткосрочных прав требования данной статьи.
На счете 75 «Расчеты с учредителями отражается и начисления дивидендов сторонним лицам (источником является нераспределенная прибыль) поэтому, если счет имеет кредитовое сальдо, то эта сума долга учитывается в пассиве баланса в составе кредиторской задолженности.
Основанием для занятия данной балансовой статьи является активное сальдо счета 75, содержащееся в Главной книге.
В нашем примере строка прочеркивается
Следующей статьей подразделов дебиторской задолженности является статья «Авансы выданные». В современных экономических условиях контрагенты предприятий иногда требуют авансов и предоплат за продукцию, товары, работы или услуги, причем, как всей суммы сделки, так и частично. Суммы, выданные под поставку необходимых предприятию ресурсов, необходимо выделить из общей суммы задолженности, т.к. это право требования иного рода – не увеличивающие, а уменьшающие наиболее ликвидные активы предприятия. Отнесением суммы авансов и предоплат на отдельную балансовую статью достигается требованием приоритета экономического содержания над юридической формой.
Данная статья разделов может быть заполнена на основании аналитических данных о состоянии обоих подразделов дебиторской задолженности или в случае отсутствия какого-либо ее вида, на основании остатка по счету 61 «Авансы выданные». В нашем примере прочеркивается.
Разделы дебиторской задолженности завершаются статьей «Прочие дебиторы». В соответствии с правилами построения баланса, здесь отражаются долги предприятию со стороны различных юридических и физических лиц, государственных учреждений, не нашедшие отражения по другим статьям подраздела. Так например, здесь может быть отражена сумма задолженности по претензиям, остаток по расчетам с бюджетом при переплате по налогам, а также остаток в расчетах по внебюджетным платежам, задолженность предприятию работников, получивших ссуды, задолженность за подотчетными лицами по выданным им суммам.
Заполняется на основании аналитических данных Главной книги по счетам: 63 «Расчеты по претензиям», 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Кроме этих сумм по этой строке может быть отражен остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части задолженности, не имеющей отношения к расчетам за товары, работы и услуги.