Тема 1. Принципы построения бухгалтерского финансового учета.
1. Понятие и задачи финансового учета.
В настоящее время действ Закон “О б у” и в этом законе сформулировано понятие б у.
Б у - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения инф-ции в денежном выражении об имуществе, обязательствах орг-ций и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хоз операций.
В этом же опр-нии прослеживаются осн этапы учетного цикла (проц):
1) наблюдение (сбор)
2) регистрация
3) измерение
4) обобщение
получение инф-ции пользователем
Зак-вом подчеркнуто, что б у применяется внутри отд хоз органа. Из опр-ния б у вытекают и объекты б у. По закону к объектам б у относятся имущество, обязательства и хоз операции (движение).
К имуществу относят:
- основные средства
- обор ср-ва
- нематер активы
- фин активы
- ср-ва в расчетах
- отвлеч ср-ва
Источники обр-ия средств (обязательства), хоз процессы (снабжение, пр-во, реализация).
В З “О бу” сформул и задачи, которые стоят перед б у:
1) формирование полной достоверн инф-ции о деят-сти орг-ции, ее имущ положении, необх внутр и внешн пользователям б отчетности
2) обеспечение инф-цией, необх внутр и внешн пользователям для контроля за соблюдением зак-ва РФ при осущ-ии орг-цией хоз операции и их целесообразностью, наличием, движением имущ-ва и обязательств, использованием всех ресурсов в соотв-ии с утвержд нормами, нормативами, сметами
3) предотвращение отриц рез-тов хоз деят-сти и выявление внутрихоз резервов, обеспечение ее фин устойчивости
Еще одна задача - оценка реального исп-ия выявл резервов.
В наст время достат бурно развив новые и экон, и правовые отн-ия. Это касается хоз субъектов и внутри страны, и с иностр партнерами. Поэтому необходимо, чтобы и б у мог достат правильно отражать новые взаимосвязи: встал вопрос о гармонизации б у, ориентир на исп-ие общепринятых в мир практике принципов и правил ведения б у.
Во всех нормат док-тах примен-ся общеприн допущения и требования. При этом считают, что допущения - базовый принцип ведения у, предполаг опред усл-ия, создаваемые хоз субъектами при постановке у, которые не должны меняться. И у нас и в междунар практике к ним относят:
1) имущ обособление хоз субъкта: имущ-во и обяз-ва орг-ции сущ отдельно от имущ-ва и обяз-в собственника этой орг-ции
2) непрерывность деят-сти: п/п будет продолж свою деят-сть в обозрим будущем, у такой орг-ции отсутств намерения и необх-сть ликвидироваться или существ сократить свою деят-сть, обяз-ва будут погаш-ся в устан порядке
3) последовательность прим-ия уч политики: не должны менять методологию учета от одного отч периода к др
4) временная определенность фактов хоз деят-сти: совершение хоз операции нужно относить к тому отч периоду, в котором она имела место независ от фактич времени поступления или выплаты ден ср-в, связ с этой операц
Требования к б/у (осн принципы ведения у; соблюдение принятых правил ведения б/у):
1) полнота, т.е. отр-ие всех фактов хоз деят-сти без изъятия
2) осмотрительность: б у д б больше готов к отр-ию расходов и потерь, чем к возможности доходов и активов. Однако, на Западе треб-ся не допускать скрытых резервов
3) приоритет содержания над формой: хо операции и факты хоз деят-сти в б у отр-ся не только исходя из их правовой формы, но и исходя из их эконо содержания и условий хоз-ния
4) непротивореивочть: д б тождество данных анал у, оборота и остатков по синт счетам на 1-е число месяца, а также пок-лей отчетности данным синт и анал у
5) рациональность: треб-ие экономичного и рац ведения у исходя из условий хоз деят-сти и величины орг-ции
С приходом в РФ принципов и междунар стиндартов у и в норм док-тах появилось разграничение б/у на фин у и упр у.
Под фин у принято понимать б у, который заним-ся подготовкой отчетности для внешних, в основном, пользователей. Ф у во всех странах строго регламентирован и осущ-ся в соотв-вии с устан стандартами.
Упр у - у внутри п/п с целью упр-ия объктами у внутри хоз органа. Он не так строго регламентирован.
У нас их особо не разделяют: т.к. считают, что они дополн друг друга. Напр., для получения инф-ции о прибыли хоз органа нужны данные о затратах п/п, а это область упр у.
Но сущ различия между ф и упр у:
1) потребитель инф-ции: в ф у -как правило, внешние (сторонние) орг-ции и лица, в упр - внутр потребители
2) регулирование: для ф - обязятельно, в упр - большая свобода
3) применение двойн записи: в ф - обяз, в упр - если это требует операция
4) измерители: в ф - денежный, в упр - все три, зависит от объекта и от того, что треб-ся
5) группировка затрат на пр-во: в ф у примен-ся групп-ка по элементам (их огранич кол-во, они устан-ся гос-вом), в упр - по статьям калькуляции (это дело п/п, есть типовые рекомендации)
6) объект у: в ф - хоз субъект, п/п в целом (отчит-ся о работе п/п), в упр - чаще всего внутр подразделения п/п
7) периодичность составления отчетности: в ф - регламентировано (поквартально), в упр - по мере необх-сти
8) степень надежности инф-ции: в ф - объективноотражает, в упр - объективность зависит от целей, для которых нужна инф-ция
9) обязательность ведения у: ф- обязательно, упр - частично обязательно, там где соприкасается с ф
2. Нормативные документы, регламентирующие методические основы построения учета в РФ.
Гл док-т для орг-ции у - Федер З-н “О б у” (96 г., доп-ия - на дек 99 г.).
Разработаны стандарты б у. В наст время приняты след стандарты (ПБУ):
ПБУ 1/98 Учетная политика
ПБУ 2/94 Учет договоров, контрактов на кап строит-во
ПБУ 3/95 Учет имущ-ва и обяз-в, ст-ть которых выражена в иностр валюте
ПБУ 4/96 Б отчетность орг-ции и в дополнение к нему Положение по орг-ции и ведению б у и отч
ПБУ 5/98 У матер-произв запасов
ПБУ 6/97 У осн ср-в
ПБУ 7/98 События после отч периода
ПБУ 8/98 Условн факты хоз деят-сти
В них даны определения осн понятий. К каждому стандарту - пояснения, положения по у объектов у.
3. Адаптация б/у в РФ к междунар стандартам.
Вопрос об адаптации стандартов б у в России к международным возник недавно. Такие вопросы как налогообложение, показатели себестоимости никого не волновали. Мы и сами не стремились, чтобы эти данные понимались однозначно.
За рубежом эти вопросы решены уже давно: создан и действует при ООН Институт по развитию б у. Он много сделал по стандартизации б у (особенно финансового). Самое главное - международные стандарты б у и международные стандарты аудита. Они, в основном, раскрывают Положение по ведению финансового у.
Все международные стандарты носят рекомендательный характер. Все страны в то же время разрабатывают свои национальные стандарты у (у нас - ПБУ). В настоящее время в мире особенно ярко выражены две школы (системы) финансового б у:
1) англо-американская система; она очень гибкая в плане регламентации (минимальное количество регламентирующих документов). Главное - она рассчитана на информацию, которая нужна инвесторам и кредиторам.
2) европейская (континентальная) система; она характеризуется жестким регулированием б у на государственном уровне.
Можно выделить несколько направлений адаптации:
1) Разработка норм и стандартов б у и налогообложения. До настоящего времени порядок налогообложения и методика расчета налогооблагаемых баз постоянно изменяются. Это сказывается на б у. Наши стандарты ведения б у не соответствуют международным требованиям. Решается этот вопрос так:
- хотят выделить налоговый учет, но тогда встает вопрос, кто его будет вести и зачем нужен финансовый у;
- навести порядок в законодательстве о налогообложении и не выделять налоговый у, а осуществлять в рамках финансового у необходимые налоговые расчеты.
2) Подготовка кадров.
3) Нужно продолжать переводить б у на средства автоматизации. Хотя многое уже сделано, мы все еще отстаем от Запада. В этом виновато и наше законодательство.
4) Совершенствование системы управления б у. Заниматься управлением б у должны и государственные органы (Министерство финансов и общественные организации). У нас существует организация бухгалтеров и аудиторов. При ней должны действовать специальные методологические отделы по б у. Они должны оперативно консультировать специалистов, лицензировать, осуществлять связь с международными общественными организациями по б у.
Эти направления курирует государство. Оно разработало план мероприятий по основным направлениям “Реформы б у”. Основными вопросами являются следующие:
1) Совершенствование нормативно-правового регулирования б у. Государство обязуется разработать и принять (внести поправки) Закон “О б у”.
2) Разработка стандартов по б у (к 2000 г.), международных - примерно 30, у нас только 8.
3) Разработка новых планов счетов. Разные планы счетов для бюджетных организаций, организаций, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, и коммерческих организаций. Срок - до 98 г. С 1 января 98 г. по новому плану счетов работают только банки.
4) Чтобы бухгалтер мог правильно использовать нормативы, планируется разработка инструкций и комментариев к плану счетов
5) Должны быть разработаны первичные документы и новые регистры по ведению б у.
6) Формирование бухгалтерской профессии. Разработка норм и нормативов профессиональной этики бухгалтеров. Должна быть разработана специальная учебно-методическая литература. Срок - 98 - 99 гг. Нужно создать соответствующие структуры и провести аттестацию профессиональных бухгалтеров (для тех, кто хочет быть главным бухгалтером).
7) Развитие международного сотрудничества.
4. Учетная политика.
Есть стандарт ПБУ 1/98 - “Учетная политика”. В нем дается определение учетной политики предприятия и указаны основные направления, по которым осуществляется эта учетная политика и область применения учетной политики. Международные стандарты б у под учетной политикой понимают совокупность принципов и правил ведения б у (правил осуществления метода б у). Это молодое понятие, которое появилось 4-5 лет назад как перевод иностранных книг и статей. Раньше были правила, которые не были оформлены и сформулированы.