Очень часто ремонт оборудов и др ОС при хоз способе выполн ремонтно-механич цех (вспом пр-во) и ,следоват, затраты учитыв по Д23-К70,69,10,02,89,25.
По окончанию работ все расходы спис с К23 в Д25,26,44(если торговля) (по принадлежномти объекта).
При хоз способе осущ-ия работ такие же работы могут выполнять и рем бригады цехов осн пр-ва (текущ рем и осмотр).Расходы сразу включ в затрат на пр-во Д25,26-К10,60,02.
2). Он исп-ся, когда затраты на ремонт неравномерны. В этом случае созд-ся резерв расх на рем ОС путем отчислен, вкл в с/с в период, предшеств провед рем работ. При образовании резерва расходов в затраты на пр-во и изд-ки обращения включается сумма отчислений, определенная исходя из ст-ти ремонта. Например,годов смета затрат на ремонт сост 120 тр, тогда ежемес сумма затрат должна быть 10 тр. Т.е. каждый месяц Д20,23,25,26-К89/резерв на ремонт ОС на 10 тр.
При хоз способе осущ-я работ по ремонту затраты, собран в Д20,23 по оконч работ списыв за счет резервов Д89-К20,23
Если ремонт осущ подрядн способом, то на основ счетов подряд:Д89,19-К60
В конце отчетн года нужно осуществить инвентаризацию резерва, созд на рем ОС.
а)могут затраты на рем оказ-ся ниже создан резерва, тогда излишек зарезервир сумму нужно сторнировать Д 20,25,26 - К 89 сторном, уточнить себестоимость продукц, работ, услуг.
б)затраты больше резерва, однократно недостающую сумму спис на издержки пр-ва.
Если рем работы должны быть закончен в след году, то остаток ремонт фонда сторнировать не надо.А по оконч такого ремонта, если обнаруж излишка зарезервир суммы, то их необходимо отнести на фин рез-т след отч года Д80-К89
3)Отнесен факт затрат на ремонт ОС в буд пер с послед-м равномерн списанием на с/с (на п/п сезонных отраслей).
При подрядн способе акцепт счета подрядчика за вып-ие работы отраж Д31-К60, Д19-К60 на сумму счетов подрядчика.
Если хоз способ Д31-К10,60,70,89
После оконч работ равными долями спис расх в с/с пр-ции,работ, усуг: Д20,25,26-К31.
После заверш работ факт затраты отраж в инвент карточках.
При хоз способе факт затраты можно уменьшить на ст-ть отход, пригодных к исп-ию Д10-К23.
Если затраты по восстановл ОС связ с улучш ранее имевшихся показателей по мощности, качеству и сроку п/и, то такие работы наз работами по реконструкции и модернизации.
Расходы по модернизации и реконструкции относят на увел первонач ст-сти объектов ОС и тогда эти расходы отраж как капит вложения: Д08-К23,60. К87/1 - прирост ст-ти имущества по переоценке. Д01-К08.
6. Учет ликвидации и прочего выбытия основных средств.
Много видов выбытия ОС:
1)Выбытие ОС в рез-те физич и моральн износа- ликвидация
Необходимо определить непригодность объекта к эксплуат (когда нельзя сделать ремонт). Необходимо создать комиссию:главн инженер, нач-к соотв структ подразделения, глав (зам)бухгалт, лицо, матер ответств за дан объект.Эта комиссия должна произвести осмотр объекта и проверить все документы, подтверж наличие данного объекта на предприятии (для зданий - поэтажный план, для станков - паспорт), установить возможность восстановления данного объекта, определить причину выбытия (стих бедствие, авария, не та среда работы) - при досрочном выбытии, определить виновных лиц, внести предложение о привлечении этого лица к ответственности, решается вопрос о возможности исп-ния отд деталей объекта, произвести их оценку.
Если содержатся драг металлы или др ценн части - должен быть произведен контроль за прав их сдачей.
Составл акт списания (ликвид) объекта.К ОС, кот выбыв в рез-те этих бедствий и аварий, необх справка спец орг-ции.Акт на списание утвержд руководитель предпр-я. Из общей картотеки изым инвентарн карточка, кот хранится отдельно.
Учет ликвидации отражается на сч47 “Реализация и прочее выбытие ОС”
Порядок отраж опер:
-на первонач ст-сть (на оценку на сч 01) Д47-К01
-рассчит сумма износа по объекту ОС на момент ликвидации, отраж-ся суммв износа Д02/1-К47
-если работы по ликвидации осущ силами своего предприятия, то Д47-К70,69,23. Если сторон орг-ция, тоД47-К60 (+НДС)
- если разбирая свой объект, получилиценности, то Д10/5-К47 (годн к исп-ю запчасти)или Д10/6-К47 (негодные).
- сравниваем Д 47 с К.
Чаще Д47 больше возмещения- убыток. Списыв эту разницу на сч80.
Аналогично учит выбытие в рез-те стих бедствий.
Тоже сч47, такие же операции.
Особенность:в спис фин рез-та
Убыток от выбытия ОС будет списыв на сч80, а остат ст-сть недостающих объектов в Д84.
Если списание осущ в связи с недостойкой и порчей, либо по вине мат-отв лиц или по вине неустан лиц, то Ст12 з-на о БУ.
Все выявлен расхожден между наличием и дан БУ нужно отразить на счетах в след порядке. Излишек заносится на фин рез-т раб предпр-я. Недостачу списыв на виновн лицо; если его нет или судом отказано во взимании с вин лиц, то сумма недостачи относ на убыток предприятия.
Пример.По данным инвентаризационно-сличительной ведом выявлен недостача компьютера, кот был передан по разов доверенности для ремонта.Перв ст-сть 15 тр. Износ мат пропажи 5 тр.
1)Списание первонач ст-сти компьютера Д47-К01 15 тр
2)Списыв износ Д02/1-К01 5тр
3)Сумма недостач Д84-К47 10 тр
4)Сумма недостач относ на виновн лицо Д73/3-К84
5) Взимаем долями Д70-К73/3
Есть ряд случаев, которые регулируются законодательством, когда взым с виновн лица можно осущ по рын ст-сти, кот больше балансовой.Тогда разницу между ценой и оценкой объектов на счетах относят на доходы буд периодов Д73/3-К83. По мере получ денег равными долями отн Д83-К80.
Недостача ценностей выявл в текущ году, но относ-ся к прошл пер, по кот им-ся решение суд органов отраж Д84-К83. При удерж Д84-К80
Регулярно меняют лимитность объектов ОС,т.е. переводим ОС в состав ср-в в обороте (МБП).
Тогда на первонач ст-сть ОС, перевед в МБП Д12-К01. На сумму износа, начислен на момент перевода ОС Д02-К13. Далее рассчит, какая сумма износа должна была быть начислен за время эксплуат МБП.Если износ не начисл в должной сумме, то вы начисл, а разницу Д счета затрат 20,23,25,26-К13
2). Реализация объектов ОС.
Для учета и отраж опер по реал объектов ОС исп-т сч47. Тогда по Д отраж первонач ст-сть объектов и все расх, связ с реализацией объектов, а по К отраж сумму начисл износа на момент продажи, выручку от реализации, а разница между Д и К спис на фин рез-ты.
Пример. Пусть продан станок и его восстанов ст-сть с учетом всех переоценок на 1.01.99 г-30000. Износ-10000. Расх по реал-ции 3000. Продажн цена 22000
1)Спис первонач ст-сть Д47-К01 30000
2)Износ спис Д02/1-К47 10000
3)На расх по реал Д47-К43 3000
4) Отраж выручку Д62-К47 22000
5) Фин рез-т: убыток Д80-К47 1000
Если получ прибыль, то встает вопрос о налоге на прибыль.
Нужно скорректировать сумму налогооблогаемой прибыли. На кажд п/п есть индексы-дефляторы. Корректировки для цел налогообл операций по продаже ОС подлежит остат ст-сть продав объекта. Надо применять индексы-дефляторы от момента переоценки, последн остат ст-ть умножают на индексы 1-го кварт, 2-го и т.д. И на разницу между ост ст-стюс уч инфл и ост ст-стью на счетах уменьшим прибыль от реал-ции.
Такие же индексы нужно примен для продажи всех мат ценностей.
Продажа связ с получ в составе выручки суммы НДС
Д62-К47 не только на сумму цены объектов, но и на НДС
Д47-К68-на сумму долга бюджету.
К 68 уменьшается на сумму НДС по приобретенным ценностям (Д19-К(поставки)) - Д68-К19
Только разницу платим гос-ву (между Д69 и К19)
Когда Д68>К19, то гос-во нам должно. Можно писать письмо в ГНИ с требованием вернуть или можно зачесть в счет следующих платежей.
3). Безмозмезд передача.
Первонач ст-сть и износ спис также как и при реал
Д47-К расходов по передаче
НДС на израсх мат-лы, связ с безвоз передачей, и НДС по передав безв объекту будет погашаться за счет остав-ся в распоряж п/п прибыли.Д88-К68
Убыток по безв передаче Д47-К87 (по ОС производственного назначения).А по ОС непроизв назнач за счет прибыли, ост в распоряж п/п Д47-К88. Также за счет прибыли можно спис убыток и по перед произв объектам, если добавл капитала оказ недостат.
4) Если мы отдаем объекты ОС в качестве вкладрв УК др п/п. Тогда на согласов ст-сть передан объектов Д06-К47.Далее в соглас порядке: спис с 01, спис износ.
Если соглас ст-сть < ст-сти на сч01, то эта разница относ на сч88.
7. Учет переоценки и инвентаризации основных средств.
В соотв с положением о порядке проведения инвен, инвен объектов ОС должна провод не реже 1 раза в 3 года. Исключ явл-ся случаи, когда провед-е инвен обязательно:
1) 1.передача объектов в аренду
2.продажа
3. выкуп
4.преобразов предприятия
2)перед сост год отчетности (переоценка)
3)при смене мат-отв лиц на день приемки-передачи объектов
4)недостача, хищения
5)чрезвыч ситуация
6)перед сотавл ликвид баланса, разделит баланса
7)при провед инвен по реш собственника
8)передача предпр другому собственнику
Инвентаризацию проводят постоянно действующие или рабочие комиссии, кот выявляют наличие, использование и сост опись объектов ОС.
При инвентар недвижим и зем участ комиссия проверяет наличие документов,подтв право собственности.
Опись составл по местам нахождения объектов ОС и мат-отв лицам. По неиспольз объектам составл отдельная опись.
Если при инвентар выявл объекты, не отраж в учете, то их нужно оценить по ценам воспр-ва на момент инвент и внести в описи.
На ОС, принятые варенду, сост отдельная опись.
Если комиссией установленно, что по отд объектамимело место изменение первоначальной стоимости (достройка, надстройка, сноска и т.д.),то комиссия должна определить это изменение ст-сти и отразить его в описи. При этом сост акт, в кот отраж причину и виновников в несвоевр отр-ии изм-ий в оценке ОС.
Отд опись сост по объектам ОС, не пригодным к экспл.
Все выявлен расхождения подлежат урегулированию и результаты инвент отраж в ведомостях, кот подпис руководитель, ГБ, бухгалтером., рук-лем комиссии.
Излишки ОС приним на баланс Д01-К80, а недостачи списыв на вин лиц, убытки фин органа.