- 2-й вар. Объект строительства отражается на балансе дольщика. В этом случае у дольщика Д61-К51 на сумму перечисленных средств. Д08-К61 на сумму освоенных застройщиком затрат. Д01-К08 - дольщик принимает на баланс объект завершенного строительства. Застройщик должен передать после завершения строительства объект на баланс дольщика. Записи у застройщика: Д51-К96 получено финансирование в доле участия. Д08-К счетов затрат в ходе осуществления строительства застройщик собирает все затраты. Показывается, что объект введен в эксплуатацию: затраты в ходе строительства списываются за счет разрешенных источников (свои и средства дольщика): Д источников(88,96)-К08. В результате строительства может быть экономия (или перерасход). Экономия поделена между застройщиком и дольщиком, если предусмотрено в договоре. У застройщика на сумму экономии, причитающейся дольщику Д96-К51. У дольщика Д51-К80/2 (не прибыль от реализации). Если при договоре предусмотрено, то вся прибыль у застройщика Д96-К80.
3. Группировка затрат на капитальные вложения.
На организацию у затрат по капитальным вложениям оказывает влияние ряд факторов: процесс производства осуществляется на неподвижных объектах, сл-но любое строительство связано с дополнительными затратами:
1) расходы на монтаж, демонтаж, перебазировку строительных машин и механизмов,
2) строительство осуществляется достаточно длительный период времени: остатки незавершенного производства не стабильны и имеет место нарастание остатков незавершенного производства (от 0 до ввода в эксплуатацию). У и контроль за формированием затрат - сложный участок б у,
3) неоднородные неравномерные по степени механизации и трудоемкости работы вызывают неравномерность нарастания затрат, сл-но, контроль за затратами, объемами работ.
Продукция в строительстве носит специфический характер, поэтому редко универсальная строительная организация: количество подрядчиков, контроль затруднен. Затраты, капитальные вложения в б у группируются по ряду признаков, в соответствии с этой группировкой осуществляется у. Виды:
1) строительные - по возведению и расширению титульных зданий и сооружений, связаны с монтажом железобетонных и других ...(?). Работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплоснабжения, природоохранных установок. Нефте-, газо-, продуктопроводы, воздушные и кабельные ЛЭП. Установка санитарно-технического оборудования, оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование. Расходы по освоению участков под строительство, озеленение, мелиоративные работы, антиэрозийные работы. Расходы на геологические и гидрологические работы, связанные со строительством объектов.
2) затраты на монтажные работы. Затраты, связанные с установкой, сборкой технологического оборудования, энергетического оборудования на месте постоянной эксплуатации. Расходы на перевозку оборудования, передача воды, пара, подводку. Расходы, связанные с приведением площадок с оборудованием в нормальное рабочее состояние,
3) затраты на оборудование, входящее и не входящие в сметы на строительство: - оборудование, требующее монтажа, - оборудование, не требующее монтажа,
4) затраты на инструмент и инвентарь, включенный в сметы на строительство. Контрольно-измерительные приборы и МБП,
5) прочие капитальные работы. Расходы на проектно-изыскательные работы, осуществляемые за счет капитальных вложений. Расходы по содержанию дирекции строящихся п/п. Расходы, связанные с эксплуатационным бурением на нефть, газ, термальные воды. Расходы по отводу земельных участков и переселению людей в связи со строительством. Расходы, связанные с возмещением землепользователям убытков в связи с изъятием у них земель. Расходы по выращиванию зеленых насаждений вдоль дорог. Расходы по подготовке эксплуатационных кадров.
4. У затрат по строительным и монтажным работам.
У капитальных вложений ведет заказчик. У осуществляется по фактическим затратам на строительство и приобретение объектов. Он же одновременно осуществляет у капитальных вложений по договорной стоимости их пополнения. Синтетический у осуществляется на счете 08 в разрезе утвержденных субсчетов. Аналитический у осуществляется по каждому строящемуся объекту. Все расходы группируются по технологической структуре. У затрат зависит от способа осуществления работ.
1) При подрядном способе у заказчика расходы отражаются по договорной стоимости в соответствии с принятыми к оплате счетами от подрядных организаций на счете 08/3 - строительство. Стоимость принятых от подрядчика строительных и подрядных работ оформляется справками: или о законченных технологических этапов, или о законченных комплексах работ. По завершении работы составляются акты приемки выполненных и сданных заказчику работ. Акт составляется приемочной комиссией. На основе этого акта делается запись на акцепт счета подрядной организации: Д08/3-К60. Если заказчик выявил при проверке завышение стоимости строительных и монтажных работ, то на сумму завышения понижается задолженность перед подрядчиком - сторнировочная запись на сумму завышения. На выполненный подрядчиком объем строительных и монтажных работ начисляется НДС, и этот налог при строительстве включается в первоначальную стоимость объекта: Д08-К60. На К60 - договорная стоимость и НДС. По принятии объекта в эксплуатацию: Д01-К08 на сумму договорной стоимости с НДС. Счет 08/3 закрывается. Амортизация со всей суммы погашается за счет себестоимости.
2) Хозяйственный способ осуществления капитальных вложений. В течение всего строительства все затраты по мере их осуществления собираются на счете 08, при этом кредитуются счета затрат: Д08-К10, 70, 71, 12, 69, 07. На счете 10 (10/8) кроме материалов (кирпич, цемент и др.) учитываются конструкции, блоки, сборные элементы, отопительное, санитарно-техническое и вентиляционное оборудование. НДС при выполнении работ отражается: Д08-К68. По мере ввода объекта в эксплуатацию фактические расходы по строительству списываются с ранее начисленной суммы НДС записью: Д46-К08. После исчисления инвентарной стоимости, принятие объекта на баланс отражается записью: Д01-К46 на сумму вместе с НДС. На счете 46 выявляют экономию или перерасход. На сумму доплатить Д46-К68. Во время строительства объектов возникает необходимость строить временные титульные здания, сооружения. Расходы будут собираться на счете 30 “Некапитальные работы”. Субсчет 30/1 - “Возведение временных титульных сооружений”. После завершения их строительства принимаются на баланс как основные средства: Д01-К30. После завершения строительства они ликвидируются, реализуются и выявляется финансовый результат, который списывается на счет “Прибыли и убытки”.
5. У затрат по приобретению оборудования.
Расходы по приобретению оборудования включают:
1) стоимость его по счетам поставщиков,
2) транспортные расходы по доставке на объект,
3) заготовительно-складские расходы,
4) комиссионные вознаграждения,
5) таможенные пошлины.
Застройщик у оборудования, требующего монтажа ведет на счете 07 “Оборудование к установке”, отечественное и импортное, в корреспонденции со счетом 60: Д07-К60. При передаче оборудования в монтаж запись по К07 будет производиться в том месяце, в котором начаты производственные работы по установке его на месте эксплуатации. Подрядная организация учитывает оборудование за балансом. Расходы по доставке оборудования учитываются на счете 07. Эти расходы являются отклонениями фактической стоимости приобретения оборудования от стоимости его по счетам поставщиков. Эти отклонения включаются в состав затрат по строительству конкретных объектов пропорционально стоимости оборудования, сданного в монтаж. На счетах б у записи по у оборудования, требующего монтажа:
1) при поступлении оборудования на склад Д07-К60 на сумму по счетам поставщиков. Одновременно Д19/1-К60 на сумму НДС,
2) перечисляются суммы поставщику: Д60-К51 на сумму договорной цены с НДС,
3) оборудование передается в монтаж: Д08/3-К07,
4) на сумму расходов по монтажу: Д08-К60,
5) сумма НДС по монтажным работам: Д19/1-К60,
6) когда объект завершен: Д01-К08 н стоимость введения в эксплуатацию,
7) сумма НДС перечисляется в бюджет: Д68-К19.
Если есть оборудование, не требующее монтажа, то все расходы, связанные с приобретением такого оборудования, сразу списываются на счет 08.
Если п/п само изготавливает оборудование, то в у застройщика нужно сделать следующие записи:
1) Д46-К08/3 на сумму фактических затрат на изготовление оборудования (с у суммы НДС),
2) эти объекты принимаются на баланс: Д01-К46, если есть налог, подлежащий сдаче в бюджет (например, НДС), то: Д46-К68.
6. У прочих капитальных работ.
У прочих капитальных работ, предусмотренных в сметах на строительство, осуществляется на 08/3. У прочих затрат ведется по фактически осуществленным расходам по мере их возникновения или по договорной оценке на основе оплаченных или принятых к оплате счетов сторон ...(?). При этом Д08/3-К:
- 26 - на сумму расходов по организованному набору рабочей силы, - содержание дирекции строящегося п/п;
- 51, 70, 76 - на сумму затрат по отводу земельных участков и переселению;
- 60 - на сумму премий подрядчикам в соответствии с условиями договора подряда и других договоров, связанных с применением доплат и льгот, не входящих в единичные расценки, но предусмотренные сметами и договорами подряда.
Все перечисленные расходы, собранные на 08/3, распределяются между объектами строительства по прямому признаку, а при невозможности - исходя из сметной стоимости.