Тема 3. Учет долгосрочных инвестиций.
1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций.
Под инвестициями будем понимать совокупность затрат, осуществляемых п/п деятельностью в целях получения прибыли и других эффектов. Долгосрочные инвестиции - затраты, не зависимо от источников возмещения, на строительство новых, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих п/п, а также приобретение новых основных средств производственного и непроизводственного назначения, земельных участков, объектов природоохранного назначения и нематериальных активов. Раньше они назывались капитальными вложениями.
1) капитальное строительство новых объектов основных средств - строительство новых объектов любого назначения, осуществляемое на новых площадях; строительство на новой площадке такого же или большей мощности объекта взамен ликвидированного п/п;
2) реконструкция - переустройство существующих цехов и объектов без расширения уже имеющихся зданий и сооружений; связана с совершенствованием техники, технологии производства, должна осуществляться по комплексному проекту п/п в целях увеличения производственных мощностей;
3) расширение действующих п/п - строительство дополнительных производств на действующих п/п, а также строительство новых цехов на территории действующего п/п; строительство филиалов на новых площадях без выделения их в дальнейшем на самостоятельный баланс;
4) техническое перевооружение действующих объектов - меры по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии; модернизация и замена устаревшего оборудования.
Задачами у долгосрочных инвестиций являются:
- своевременное полное достоверное отражение всех затрат по строительству, приобретению объектов основных средств по их видам;
- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства и вводом объектов в эксплуатацию;
- правильное исчисление инвентарной стоимости возведенных (приобретенных) объектов;
- контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
В практике б у долгосрочные инвестиции группируются по целому ряду признаков:
1) уровень централизации источников финансирования: централизованные средства (источники) (из бюджета) и нецентрализованные собственные и заемные средства.
2) технологическая структура: затраты на строительные работы, затраты на монтажные работы, затраты на приобретение новых видов оборудования и прочие капитальные работы.
3) характер воспроизводства основных средств: новое, расширение, реконструкция.
4) способ выполнения работ: хозяйственный способ (Строительство осуществляется на действующем п/п, создаются специальные отделы или управления, которые будут сдавать выполненные работы дирекции действующего п/п. Застройщик организует своими силами выполнение строительных и монтажных работ, сам приобретает оборудование, необходимое для возведения объекта, строительно-монтажные работы в целях частичной реконструкции, модернизации п/п, установка нового оборудования - т.н. работы рассредоточены, а стоимость их относительно невелика, и жилищное строительство. Можно строить и новые объекты - небольшие, в отдаленных районах), подрядный способ (Застройщик выступает в роли заказчика по отношению к организации, которая выполняет все работы по возведению объектов - подрядно-строительной организации. Она выполняет для заказчика в соответствии с проектом и сметной документацией и титульными списками - перечень строек, которые разрешены - осуществление работ. Покупка оборудования и инструментов - капитальные приобретения - обязанность заказчика. Как правило, подрядчик специализируется на выполнении определенных работ и располагает и средствами труда, и кадрами. Все взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком строятся на основе договора подряда. При расширении действующих п/п заказчиком выступает дирекция хозоргана, при возведении новых объектов - дирекция строящегося п/п. Заказчик заключает договор подряда только с одной подрядной организацией - генеральным подрядчиком. Он выполняет общие строительные работы. Специальные работы выполняет специализированная организация, и договор на осуществление специальных работ с такими организациями заключает генеральный подрядчик, и такие организации называются субподрядными организациями. Генеральный подрядчик несет перед заказчиком полную ответственность за выполнение всех работ и их качество. Договор, заключенный между заказчиком и генеральным подрядчиком на весь период строительства называют генеральным подрядом, в нем отражаются объем работ, сроки строительства и стоимость. В развитие генерального договора составляются и годовые подрядные договоры.) и смешанный вариант выполнения работ (хозяйственным способом - общие работы, подрядным - специализированные).
5) по назначению: производственного и непроизводственного характера.
У долгосрочных инвестиций осуществляется по фактическим расходам и по отдельным объектам, входящим в него.
Застройщик организует строительство и осуществляет контроль за ходом его осуществления, ведет у затрат по строительству нарастающим итогом с начала строительства до его окончания в разрезе отчетных периодов. Одновременно независимо от способа осуществления работ у осуществляется и по договорной форме. У долгосрочных инвестиций у застройщика осуществляется на специальном счете 08 “Капитальные вложения”. К нему могут быть открыты следующие субсчета:
- 08-1 - приобретение земельных участков;
- 08-2 - приобретение объектов природопользования;
- 08-3 - строительство объектов основных средств;
- 08-4 - приобретение отдельных объектов основных средств;
- 08-5 - затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
2. У финансирования долгосрочных инвестиций.
Долгосрочные инвестиции могут финансироваться за счет ряда источников как собственных, так и привлеченных. Особенностью у финансирования долгосрочных инвестиций является то, что в б у нет одного общего единого счета, на котором бы отражалась совокупность источников финансирования затрат. Существует ряд счетов, по которым разбросаны источники финансирования:
- 88 “Нераспределенная прибыль”;
- 02 “Износ основных средств”;
- 96 “Целевое финансирование”;
- 92 “Долгосрочные кредиты”;
- 95 “Долгосрочные займы”.
Особенность у состоит в том, что законченные построенные основные фонды не списываются на уменьшение источников финансирования. Кредитовые обороты по счетам финансирования будут показывать создание источников, а конечный остаток не дает возможность определить общую сумму источника финансирования.
1) Прибыль, которая остается в распоряжении п/п. П/п могут образовывать на 88 счете специальный фонд, который используется для финансирования капитальных вложений - ФН. Его создание отражается записью по субсчетам 88 счета (Д88/1(2)-К88/3). Расходование средств этого фонда в течение строительства записями по 88 счету не отражается (Д счетов затрат(10, 60 и т.п.)-К51). После принятия объекта в эксплуатацию собственный источник финансирования можно присоединить к добавочному капиталу (Д88/3-К87). Если собственных источников не хватает, то используются различные привлеченные источники.
2) Централизованные капитальные вложения (по госзаказу), за счет государственного инвестиционного кредита. В этом случае целевые денежные средства ЦБ дает Министерству финансов на основе соглашения. Платежными поручениями эти средства перечисляются через банки п/п. Под залог имущества - этого незавершенного объекта строительства. Возврат средств по новым стройкам осуществляется после ввода их в эксплуатацию, а по объектам, строящимся на действующих предприятиях возврат может начаться и до окончания строительства. Процент начисляется с момента предоставления кредита в соответствии с договором, а возмещение процента может осуществляться по новому строительству после ввода объекта в эксплуатацию, по строящимся на действующих п/п ежемесячно. При получении средств делается проводка Д51-К76, при возврате - обратная.
3) Средства от бюджета и внебюджетных фондов на безвозмездной основе. Получение отражается проводкой Д счетов денежных средств-К96. Чтобы получить от государства средства на безвозвратной основе, заемщик предоставляет банку список перечня строек на государственные нужды. Государственный контракт. Предоставляется расчет начала и окончания строительства, справка о платежеспособности. Средства, полученные от государства, используются строго по целевому назначению. При использовании средств их списывают с К счетов материалов, затрат в Д96. К 96 счету открываются счета аналитического у по каждому предоставленному бесплатно источнику, по назначению затрат. Внебюджетные фонды. При получении средств: Д счетов денежных средств-К65 (из страхового фонда). При использовании источника Д08-К счетов затрат.
4) Займы, полученные в качестве источников финансирования (Д денежных средств-К95). Проценты по займам будут погашаться: - если проценты уплачиваются в ходе строительства, то их относят на увеличение затрат (Д08-К51), - после сдачи объекта в эксплуатацию, то их уплачивают за счет прибыли, остающейся в распоряжении п/п (Д81-К51).
5) Кредиты от банка. Учитываются получение (Д51-К92) и возврат (Д92-К51) суммы.
6) Средства дольщиков.
- 1-й вар. Дольщик не является основным застройщиком (титулодержателем), а построенный объект будет отражаться на балансе титулодержателя. У дольщика будут делаться следующие записи: - Д61-К51 на сумму средств, перечисленных на участие в строительстве; - Д08-К61 на сумму средств, освоенных застройщиком (титулодержателем) в пределах перечисленных авансов; - Д88/3(4)-К08 после завершения строительства по списанию капитальных вложений за счет источника его покрытия. У титулодержателя, получающего средства в порядке долевого участия: - Д51-К96 на сумму полученных денег от дольщика; - Д08-К счетов затрат на сумму затрат по строительству (в обычном порядке); - Д01-К08 на стоимость возведенного объекта; Д96-К87(88).