способом ЛИФО - last-in-first-out(За стоимость проданных акций принимается сумма стоимостей последующих приобретенных аналогичных акций).
На сч.48 сопоставляются ОбД и ОбК и определяется результат от продажи:
убыток(в ДТ80);
прибыль(в КТ80).
Результат является одной из составляющих прочих операционных результатов.
Таков же порядок записи в бух.учете при ликвидации АО, акции которого были ранее приобретены инвестором.
С имеющимися у организации акциями могут осуществляться и др.операции:
дробление(По решению собрания акционеров акции заменяются несколькими другими меньшего номинала);
консолидация(По решению собрания акционеров акции заменяются на меньшее число акций с повышенным номиналом)
При дроблении и консолидации доля участия инвесторов в капитале АО не меняетсяÞна синтет.счетах записей делать не надо(только в аналитике);
обмен привилегированных акций на обыкновенные(синтет.записи не делаются).
При передаче акций в залог записи делаются по сч.06,58.Стоимость таких акций отражается на специально открываемом субсчете “Акции, переданные в залог”. Информация на нем группируется по залогодержателям. Потом делается обратная запись.
Дивиденды, полученные организацией по принадлежащим ей акциям, являются прочими(внереализационными)доходами. Размер дивидендов и порядок выплаты объявляется решением общего собрания акционеров. На основании такого решения инвестор может начислять соответствующую сумму. При начислении дивидендов будут делаться записи по счетам источников выплаты(прибыль). Фактически поступающие в начисление дивидендов ден.средства могут отличаться от объявленного размера. Разница возникает в том случае, если в соответствии с налоговым законодат-вом инвестор уплачивает налог на доходы у источника выплаты дивидендов, т.е. АО, перечисляющее дивиденды, взимает налог и перечисляет инвестору сумму объявленных дивидендов за вычетом налога на доходы. При зачислении на счет ден.средств в учете делают запись ДТсчетов ден.средств(на сумму зачисленных на счет инвестора ден.средств),ДТ68(на сумму налога, удержанного у источника выплаты) – КТсчетов расчетов.
Дивиденды предприятия могут получать не только в виде ден.средств, но и в виде продукции, услуг или иного имущества. Тогда погашения задолженности по начисленным дивидендам будет отражаться в ДТ счетов имущества.
3.Учет вложений в облигации.
Облигации - цен.бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем ден.средств и подтверждающая обязательство возместить владельцу ее нарицательную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного %.
Виды облигаций:
государственные;
частные.
Облигации – менее рискованные вложения, относящиеся к наиболее ликвидной части имущества.
В отличие от акций, облигации не дают владельцам права на участие в управлении хоз.органом(эмитентом).
Типы облигаций:
долгосрочные;
краткосрочные(в международной практике <5 лет).
Существуют такие облигации, для которых не установлен срок погашения. Если речь идет о гос.облигациях, то срок их действия нельзя связать с годом.
В учете облигации приходуются по фактическим затратам на приобретение:
покупная стоимость – нарицательная(номинальная)стоимость, увеличенная на сумму премии продавцу или уменьшенная на сумму скидки покупателю;
расходы, непосредственно связанные с приобретением облигаций:
суммы, выплачиваемые специальным организациям или лицам за информацию или консультационные услуги,
вознаграждения посредническим организациям,
%% по заемным средствам до принятия облигаций к учету.
Учетная стоимость облигаций, приобретенных в обмен на имущество или полученных безвозмездно, определяется аналогично с акциями.
В дальнейшем все суммы, по которым облигации приняты на учет, постоянно доводятся до величины их номинальной стоимости. Если фактические затраты >номинала, то разница между этими двумя оценками постепенно должна быть списана. Если учетная оценка <номинала, то надо доначислить разницу. Корректировка ведется равномерно в течение всего срока обращения облигаций. К моменту срока их погашения учетная стоимость должна быть = номиналу. Разница между фактическими затратами и номиналом списывается(доначисляется) за счет %%, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям.
Правила учета могут ограничивать круг долевых цен.бумаг, по которым допускается корректировка первоначальной учетной стоимости. Если цен.бумаги не включены в перечень, по которому разрешена корректировка, то корректировку не осуществляют, а разницу нужно рассматривать как составляющую общего фин.результата от выбытия имущества.
Предприятия, покупающие облигации, перечисление средств в оплату этих цен.бумаг отражают по сч.08 по субсчету “Вложения в цен.бумаги” и по КТ счетов ден.средств.
Получение организацией свидетельства перехода прав на облигации в учете отражается на счетах цен.бумаг: ДТ06/58 – КТ08. Если приобретаются облигации с нарастающими %%, то при покупке в дни, не совпадающие с днями выплаты %%, покупатель и продавец должны разделить сумму %% между собой. Покупатель уплачивает продавцу, кроме рын.стоимости облигации, еще и %%, причитающиеся за период, прошедший с момента их последней выплаты. При наступлении срока выплаты %% покупатель получает их полностью за весь прошедший период. Записи:
фактические затраты на приобретение облигации, включая % за период с момента их последней выплаты ДТ08 – КТ51;
получение прав на облигации(на учетную стоимость) ДТ58/06 – КТ08;
сумма %%, причитающихся за весь процентный период(на %% за период с момента покупки облигации) ДТ76 – КТ31,80.
Выбытие облигаций:
выкуп по истечении срока обращения (самый распространенный вариант. Производится по номинальной стоимости облигации. Отражается на сч.48:
списание облигаций(по учетной стоимости)ДТ48 – КТ06,58;
получение ден.средств(по номиналу)ДТ51 – КТ48;
списание разницы со сч.48 на сч.80.
досрочный выкуп(Если продаются облигации со сроком погашения >1 года, выплата дохода по которым производится периодическими платежами по %-ным купонам, сумма %%, начисляемая со дня начала %-ного периода, на дату продажи облигаций может быть включена в цену продажи как ее составная часть. Такая сумма относится на сч.80. В учете делается запись ДТ48 – К80(сумма начисленных %%),06/58(по учетной стоимости). Дальше – как обычно.
Если покупаются конвертируемые облигации АО, то инвестор одновременно приобретает право обмена их в определенный момент времени на акции данного общества. При реализации такого права в учете надо сделать внутренние записи по сч.06/58 в аналит.учете.
Также, как по акциям, по облигациям выплачивают %%. Они должны быть включены в общий фин.результат работы предприятия(внереализационные расходы). Сумма начисленных %% по облигациям будет отражаться по ДТ76 на субсчете “Проценты по облигациям к получению” и КТ80. При этом суммы %%, относящихся на сч.80, корректируются на разницу между фактическими затратами и номиналом, подлежащим списанию в данном периоде.
4.Учет прочих фин.вложений.
Прочие фин.вложения:
вклады в уставный капитал др.предприятий и организаций(учитываются на определенном субсчете к сч.06; порядок оценки и записи в текущем учете такой же, как у акций);
депозитные сертификаты – цен.бумаги, удостоверяющие сумму вклада, внесенного в банк, и право вкладчика(держателя сертификата)на получение по истечении установленного срока суммы вклада и оговоренные в сертификате %%.
Банковский вклад считается краткосрочным, если делается на срок <1 года. Вклад до востребования признается долгосрочным, если он осуществлен с намерением получать %% >1 года.
Перечисление ден.средств во вклады: ДТ06/58 – КТсчетов ден.средств. Возврат банком вклада и причитающихся по нему %%: ДТсчетов ден.средств(на всю сумму) – КТ06/58, 80(на сумму %%).
Аналит.учет депозитных сертификатов организуется по каждому вкладу в разрезе банков.
Если депозиты содержатся в иностранной валюте, то к учету они принимаются в рублевом эквиваленте, который рассчитывается пересчетом номинальной суммы вклада по курсу на момент перечисления. Впоследствии ведется пересчет средств во вкладе. Курсовые разницы списываются со сч.06 на сч.80.
займы, предоставляемые др.организациям.
Предприятия могут предоставлять другим хоз.субъектам денежные или иные займы. При этом заимодавец передает в собственность заемщика деньги или иные активы, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть ту же сумму займа.
Средства, предоставляемые в заем, учитываются в качестве фин.вложений. К каждому займу со сч.06/58 надо открыть субсчет “Предоставляемые займы”. Аналит.учет ведется в разрезе организаций-заемщиков по каждому заключенному договору займа.
Передача средств в заем: ДТ06/58 – КТсчетов имущества. Возврат займа – обратная запись.
Организации, предоставляющие займы, получают по ним %%. Начисление %% отражается по ДТ76 и относится на увеличение фин.результата. При фактическом получении денег: ДТ51 – КТ76.
5.Переоценка инвестиций в цен.бумаги.
С целью обеспечения надежности и полезности информации, исходя из требования осмотрительности при составлении годового отчета, вложения в частные цен.бумаги переоценивают по рын.стоимости. Такая практика позволяет в годовом отчете отразить тенденции фондового рынка и предоставить пользователям информации объективные дынные о величине фин.вложений организации.
Чаще всего цен.бумаги не надо переоценивать, т.к. они обладают высокой надежностью. Альтернатива - переоценка гос.облигаций и др.обязательств по цене скупки ЦБ в последний рабочий день отчетного года
Переоценка бумаг, имеющих рын.котировку, производится по средней рыночной цене на отчетную дату. При этом обычно используются котировки той фондовой биржи, на которой торгуется наибольший объем данных цен.бумаг. Рын.стоимость цен.бумаг организаций, наибольший объем по которым приходится на иностранные биржи, определяется исходя из их котировок на признанных за рубежом биржах.