Расчёт износа по НМА ведётся в спец. ведомостях, на основании кот. осущ. записи в системе счетов. Регистрами синт. учёта явл. журнал-ордер №13, ведомость по счёту 05.
Ежемесячно суммы начисленного износа включаются в затраты - Д20, 23, 25, 26, 31, 44-К05.По объектам НМА, используемых на непроизводств. цели, износ отражается записью Д81-К05. Износ по НМа, исп. для нужд обслуживающих производств - Д29-К05.
Амортизация по деловой репутации фирмы (цене фирмы) осущ. на счёте 04, а по НМА, кот. поступили на предпр. безвозмездно или используются на нём для неуставной деят-ти, износ в затраты не включается.
Если НМА выбывают досрочно, то в момент их выбытия осуществляется доначисление износа Д80-К05 с одновременным списанием перв. ст-ти выбывающего объекта.
5. Учёт выбытия НМА.
Выбытие НМА оформляется актом приёма-передачи, протоколом заседания правления АО и актами по списанию НМА. Выбытие отражается на счёте 48. Выявляется финансовый результат по операции. Разница между кредитовым и дебитовым оборотом по счёту списывается на финансовый результат.
1) Безвозмездная передача. Д48-К04 - на перв. ст-ть, Д05-К48 - на величину начисленного износа. Финансовый результат списывается на Д87 (по НМА произв. назнач.), Д88 (непроизв. назнач.).
2) Операции по вкладам НМА в УК других предпр. отражаются на счёте 06, разницу между остаточной стоимостью НМА и суммой фин. вложений списывают на счёт 80.
3) При реализации НМА продавец перечисляет в доход бюджета сумму НДС, расчит. с продажной цены: Д48-К04 - на перв. ст-ть, Д05-К48 - на сумму начисленного износа, Д76-К48 - на сумму полученной от покупателя выручки, Д48-К68 - на сумму НДС, получ. от покупателя, финансовый результат списывается на прибыль.
Учет финансовых вложений.
1.Понятие и классификация фин.вложений.
Фин.вложения – это активы предприятия, организации, предназначенные для роста ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций или для получения иных эк.выгод. Др.эк.выгодами могут быть доход от перепродажи фин.вложений, выгоды, полученные через долговременные договорные связи и создание определенных коммерч.преимуществ.
Виды фин.вложений:
инвестиции в цен.бумаги:
акции,
облигации,
депозитные сертификаты,
векселя,
др.документы, которые законодат-вом о цен.бумагах отнесены к числу цен.бумаг;
инвестиции в устав.капиталы др.предприятий, не являющихся АО;
предоставляемые др.организациям займы.
Особенности фин.вложений:
обладают большей ликвид-тью по сравнению с др.активами;
дают возможность достаточно быстро получать больший доход, который складывается из %%, дивидендов, прироста капитала, вложенного в них;
обеспечивают лучшую защиту от инфляции;
инвестиции в цен.бумаги и устав.капиталы др.предприятий, в займы позволяют, кроме получения ден.дохода, контролировать деят-ть др.предприятий.
Рын.стоимость фин.вложений подвержена значительным колебаниям, причем они могут происходить в достаточно короткий промежуток времени. Эти колебания обусловлены, как правило, действием внеш.факторов и не только эк.характера.
Классификация фин.вложений:
По назначению
долевые (акции, вклады в устав.капитал; свидетельствуют о том, что их обладатель является совладельцем др.хоз.органа);
долговые (инвестиции в гос.облигации, облигации коммерч.организаций, депозитные сертификаты, векселя, займы, предоставляемые др.организациям; используются эмитентом для решения текущих и перспективных задач; не подтверждают права собственности, лишь право получения определенной суммы или % дохода).
По срочности
краткосрочные (<1 года);
долгосрочные (>1 года).
По характеру отношений с получателем инвестиций (основывается на возможности и степени влияния инвестора на деят-ть получателя инвестиций)
вложения в дочерние общества (позволяют инвестору определять фин. и хоз.решения, принимаемые получателем инвестиций, если инвестор владеет 50% голосующих акций);
вложения в зависимые общества (инвестор принимает участие в фин.и хоз.политике предприятия-получателя инвестиций, но не конкретизирует его деят-ть);
проч.вложения (все остальные вложения, которые не дают возможности инвестору контролировать и оказывать существенное влияние на деят-ть получателя инвестиций).
Способы оценки ценных бумаг (с т.зр.инвестора):
номинальная (нарицательная) стоимость – стоимость, обозначенная на бланке;
рын.стоимость – цена, по которой цен.бумага может покупаться или продаваться на рынке цен.бумаг. Эта оценка является для инвестора определяющей.
учетная стоимость – стоимость, по которой цен.бумага отражается в бух.учете в конкретный момент времени;
балансовая стоимость – стоимость, по который цен.бумаги будут представлены в бух.балансе;
бух.стоимость акций – расчетная оценка, исчисляемая по данным бух.отчета АО как разница между активами и обязательствами, делённая на общее число простых акций, находящихся в обращении. Показывает размер капитала, приходящегося на 1 акцию;
справедливая стоимость фин.вложений – сумма ден.средств, на которую можно обменять данный актив при сделках между хорошо осведомленными независимыми друг от друга сторонами, т.е.сумма, за которую продавец может продать цен.бумаги покупателю. В ряде случаев это рын.оценка, экспертная оценка.
Фин.вложения, стоимость которых при приобретении определена в иностр.валюте, принимают к бух.учету в рублях по официальному курсу, действующему на день оприходования организацией данных активов.
Для получения обобщенной информации о фин.вложениях в бух.учете ведется 2 счета:
06 “Долгосрочные фин.вложения”;
58 “Краткосрочные фин.вложения”.
К ним организуется развернутый аналит.учет
по видам инвестиций;
по объектам, в которые осуществляются фин.вложения(в дочерние, зависимые и проч.предприятия);
организованный таким образом, чтобы можно было получать информацию о фин.вложениях внутри страны и за рубежом.
2.Учет инвестиций в акции.
Акция – цен.бумага, которая удостоверяет право ее владельца на долю в собств.средствах АО, право на получение дохода от его деят-ти, на участие в управлении АО.
Акции относятся к категории частных цен.бумаг (выписываются не государством).Они выписываются, как правило, на длительные сроки (сроки не указаны). Большинство акций приносят плавающий(изменяющийся)доход. Если организация приобретает акции с намерением получить доход в течение срока <1 года, то такие вложения учитываются как краткосрочные.
Для целей бух.учета акции оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение:
покупная стоимость – основная доля затрат. Она складывается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или из суммы скидки, которую предоставляет продавец;
дополнительные расходы (обусловлены спецификой данного товара):
расходы, связанные с оплатой услуг инвестиционного консультанта,
вознаграждение фин.брокеру,
уплаченный или начисленный % по заемным средствам, использованным на приобретение акций (до принятия их к учету).
Помимо денег, приобретенные акции могут оплачиваться путем предоставления иного имущества в собственность, либо в пользование АО.В этом случае фактическими затратами на приобретение акций признаются
остаточная стоимость передаваемого амортизируемого имущества(осн.средства, НМА);
учетная стоимость передаваемого имущества(сырье, материалы, другие цен.бумаги);
Если акции получены безвозмездно, то они принимаются по рын.стоимости на момент передачи. Обязательна экспертная оценка, или можно оценить на основе документально подтвержденной информации.
Если осуществляются вложения в акции, то их учетная стоимость формируется на сч.08, к которому открывается субсчет “Вложения в цен.бумаги”.
Перечисление ден.средств в оплату акций и расходов, связанных с этой операцией выглядит так: Дт08 - КТсчетов ден.средств.
Если оплата производится любым другим имуществом: Дт08 – Кт46/47/48. Одновременно списывается с учета переданное имущество: дт46/47/48 – ктсчетов имущества. Если передаются основные средства и НМА, то списывается и ранее начисленный износ: дт02/05 – кт47/48.
Также можно передать и сумму расходов по созданию АО, произведенных инвестором, когда такие расходы рассматриваются как организационные. Эти расходы учитываются на сч.31“Расходы будущих периодов”.
Можно передать долгосрочные цен.бумаги.
Учетные записи по Дт и кт счетов реализации будут осуществляться в балансовой стоимости передаваемых активов, согласованной с акционерами на основе рын.цен, или на основе оценки, определенной оценщиком. Основанием записи по счетам реализации будут служить документы, подтверждающие факт передачи имущества(акт приемки-передачи, накладные и т.д.).
Полная стоимость приобретенных акций, сформировавшаяся на сч.08, будет списываться на счета 06 или 58. Эта запись делается при переходе прав, закрепленных приобретением акций, к инвестору.
Операции по продаже или перепродаже приобретенных ранее акций на биржевом и внебиржевом рынках отражаются на сч.48.Сумма, причитающаяся с покупателя: дт76 – кт48. На учетную стоимость акций дт48 – кт06/58. По дт48 отражаются и дополнительные расходы, связанные с продажей акций.
Способы определения учетной стоимости акций при продаже:
по средней стоимости(Средняя стоимость одной акции одного эмитента рассчитывается как частное от деления стоимости всех акций данного вида на их количество. В расчет принимаются акции, поступившие в отчетном месяце, и остаток на предприятии, т.е. СН+ОбД);
способом ФИФО - first-in-first-out(Стоимость списываемых акций принимается в сумме, равной стоимости первых приобретенных аналогичных цен.бумаг. Допускается, что цен.бумаги продаются в последовательности их поступления);