Д-т Расчетный (текущий) счет клиента
или
Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)
в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке
К-т Ссудные счета клиентов, банков
или
К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627, 780);
б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде).
К-т 960 Операционные и разные доходы,
по статье 70 "Прочие доходы",
если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка,
либо
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).
К-т 948 Возмещение разницы между расчетными и
созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.
если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.
Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но не полученным процентам:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиента
или
Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)
в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке
К-т Просроченная задолженность клиентов (банков) по процентам (балансовые счета NN 626, 628, 781).
б) Одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:
Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит
(балансовый счет N 943)
К-т 960 Операционные и разные доходы
по статье 70 "Прочие доходы".
При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счет централизованных или собственных ресурсов, начисленных процентов по таким кредитам, осуществляются в порядке, предусмотренном кредитными договорами.
Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга делается проводка:
а) Поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:
Д-т Расчетный (текущий)счет клиента
или
Д-т Корреспондентский счет (N 161)
в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке
К-т 960 Операционные и разные доходы
по статье 70 "Прочие доходы"
или
по статье 53 "Поступления по списанным в убыток долгам"
в зависимости от источника списания ссуды (за счет резерва на возможные потери по ссудам либо за счет уменьшения прибыли)
либо
К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году
если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.
б) Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток" - на суму поступившего основного долга.
Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - на сумму поступивших процентов.
В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 года, производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70). При этом делается следующая проводка:
Д-т 970 Операционные и разные расходы,
по статье 70 "Прочие расходы"
К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.
По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 года балансовый счет N 948 закрывается.
Суммы начисленных процентов до зачисления их на счет 960 не включаются в доход банка, формирующий конечный финансовый результат, и в расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.
2.В доходы банка включаются комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений.
3.Плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультативных, экспертных и иных услуг.
Взимание платы за эти услуги учитывается следующей проводкой:
Д р/c клиента
К 960 "Операционные и разные доходы"
4.Доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.
5.Доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям.
6.Плата за услуги, оказываемые банком населению.
7.Плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов.
Следует учесть, что доходы, полученные банком по пунктам 4,5,6,7 включают налог на добавленную стоимость и спецналог.
При поступлении этих сумм делается следующая проводка:
Д счетов клиентов банка или счетов денежных средств, на которые поступили суммы: 161 "Корсчет КБ"
031 "Касса КБ"
К 960 "Доходы банка"
904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельным лицевым счетам расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и спецналогу.
8.Доходы,полученные банком по операциям с ценными бумагами ,включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке.
9.Доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов.
10.Банки, осуществляющие операции с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, имеют доходы, в том числе, комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиента. Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день получения дохода.
11.Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций.
12.Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка).
13.В доход банка входит разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги.
14.Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами также относятся в доход банка.
15.Доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах.
16.Суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи.
17.Проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы, проводятся в учете в текущем периоде на счете 960 "Операционные и разные доходы".
18.Излишки кассы банка.
19.На счете 960 отражаются прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности.
Классификация доходов банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обеспечить достаточную степень детализации для целей управления и налогообложения банка.
Доходы банка целесообразно классифицировать на три группы:
- Доходы от банковской деятельности;
- Доходы от "небанковских" операций;
- Доходы, не связанные с деятельностью банка и участием его средств.
Каждую из групп можно разбить на подгруппы: доходы, полученные от операций с валютой РФ и иностранной валютой.
Имеет практическое значение раздельный учет доходов от межбанковских операций (включая проценты, полученные за предоставленные межбанковские кредиты) и доходов от ведения клиентских счетов, включая проценты за предоставленные коммерческие кредиты.
Может представлять интерес для аппарата управления информация о доходах, которые получены за обслуживание наличного денежного оборота (Кассовые операции и инкассация денег, банковские сделки) и обслуживание безналичных платежей клиентов (комиссия за открытие, ведение счетов и проведение платежей и расчетов).
Особое значение для управления имеет выделение в учете доходов, полученных в отчетном году по операциям прошлых лет, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы. Эти доходы следует учитывать отдельно от доходов текущего периода.
Отдельные виды доходов, имеющие незначительную долю в общем объеме доходов банка и разовый характер целесообразно не выделять в отдельную аналитическую позицию, а учитывать в составе прочих доходов банка. Следовательно, разработка аналитических позиций к счету доходов основана на учете специфики деятельности каждого банка и потребностей аппарата управления.
Далее приведем примерный вариант классификации доходов для организации аналитического учета.
I.Доходы от банковских операций.
1.Начисленные и полученные кредиты по предоставленным:
а)кредитам другим банкам;
б)коммерческим кредитам.
2.Платежи за открытие и ведение счетов клиентов:
а)банков -корреспондентов;
б)предприятий, учреждений
3.Комиссионные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие расчетно-платежные операции.
4.Доходы по операциям с ценными бумагами на фондовом рынке.
а)комиссия за услуги по размещению и управлению ценными бумагами.