На практике описаный способ определения учетной цены списываемых в производство материалов на МП "Ульяновскводоканал" осуществляется следующим образом :
- в течении месяца расход материалов на производственные и
хозяйственные нужды оформляется документами, в которых не
указавется цена, т. е. только в натуральных показателях;
- по окончании месяца все первичные документы по приходу и
расходу материальных ценностей поступают в материальный
отдел централизованной бухгалтерии, где все эти данные
переносятся в память компьютера и обрабатываются с
помощью специального программного обеспечения, которое
автоматически "присваивает" правильные оптовые учетные цены
каждому первичному документу по списанию материалов в
производство;
- на основании первичных документов распечатывается
машинограмма "Расход материалов по направлениям затрат"
(Прил. 13) по оптовым учетным ценам, которая содержит
информацию по каждому складу, внутри них по дебетуемым
счетам (производственные счета затрат) и субсчетам. В
дальнейшем предприятию можно предложить внедрить более
детализированный вариант данной машинограммы, в которой
будет указываться код аналитического учета (заказ,
статья, подстатья расхода) и код первичного документа.
Это позволит более точно определять направления расхода
материала, сократило бы время на поиск нужной информации.
Рассмотрим хозяйственные операции по расходу материалов с отражением сумм на счетах бухгалтерского учета на примере МП "Ульяновскводоканал".
1) Отпущены материалы с центрального склада (шифр склада 001) на склад, расположенный в подразделение ГОСК (шифр склада 017) на сумму 650 500 руб. (внутреннее перемещение)
Д-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
│ 650 500 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
2) Отпущены химреагенты на очистку водопроводной воды на
сумму 969 000 руб.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 1 "Вода" │
│ 969 000 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
3) Отпущены химреагенты на очистку сточных вод на сумму
450 000 руб.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 2 "Канализация" │ 450 000 руб.
│
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 │
4) Отпущены запасные части для проведнеия текущего ремота
водопроводных сетей на сумму 1 860 000 руб.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 1 "Вода" аналитика 12 "Текущий │
ремонт" │
│ 1 860 000 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 2 "Зап. │
части │
5) Отпущены материалы на содержание здания административного
управления МП "Ульяновскводоканал" на сумму 720 000 руб.
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес- │
кие расходы" │
│ 720 000 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 "Осн. │
материалы" │
6) Выданы канцтовары (бумага писчая, для ксерокса, принтера,
карандаши, ручки и т.п.) на сумму 940 000 руб.
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес- │
кие расходы" │
│ 940 000 руб.
К-т сч. 10 "Материалы" с/сч. 1 "Осн. │
материалы" │
В конце месяца собирательно - распределительный счет 26 "Общехозяйственные расходы" полностью закрывается на счет 20 "Основное производство". Согласно учетной политике МП "Ульяновскводоканал" 60% от конечного сальдо счета 26 "Общехозяйственные расходы" закрывается на сч. 20 "Основное производство" с/сч 1 "Вода", а 40% - на сч. 20 "Основное производство" с/сч "Канализация". Таким образом, данная финансовая операция в рассматриваемом примере имеет следующий вид:
7) Списывается сч. 23 на сч. 20.
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 1 "Вода" │
│ 996 000 руб.;
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес- │
кие расходы" │
Д-т сч. 20 "Основное производство" │
с/сч. 2 "Канализация" │
│ 664 000 руб.
К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" │
с/сч. 0 "Административно-управленчес- │
кие расходы" │
Схема отражения рассмотренных проводок на счетах бухгалтерско-
го учета приведена на рис. 5.
сч. 10 "Материалы" сч. 20 "Осн.пр-во"
с/сч 1 "Осн. материалы" с/сч 1 "Вода" Д-т-----------T------------К-т Д-т-----------T------------К-т
650 500 │ 650 500 969 000 │
│ │
│ 969 000 1 860 000 │
│ │
│ 450 000 996 000 │
│ │
│ 720 000
│ сч. 20 "Осн.пр-во"
│ 940 000 с/сч 2 "Канализация"
-----------+------------ Д-т-----------T------------К-т
650 500 │ 3 729 500 450 000 │
│
сч. 10 "Материалы" 664 000 │
с/сч 2 "Зап. части" │
Д-т-----------T------------К-т
│ 1 860 000 сч. 26 "Общ.расходы"
│ Д-т-----------T------------К-т
-----------+------------ 720 000 │ 996 000
│ 1 860 000 │
940 000 │ 664 000
-----------+-------------
1 660 000 │1 660 000
Рис.5 Схема отражения на счетах бухгалтерского учета расхода
материалов на производство на МП "Ульяновскводоканал"
Во всех вышеперечисленных финансовых операциях (кроме 7) материальные ресурсы списываются по учетной - оптовой цене, но согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" все материалы должны отражаться в учете и отчетности по их фактической себестоимости, поэтому в конце месяца досписываются отклонения фактической себестоимости от учетных цен в дебет издержек производства или обращения пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам. В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельностью предприятий", разница между фактической себестоимостью приобретения материальных ценностей и учетной стоимостью может отражаться в учете как с использованием счета 16 "Отклонения в стоимости материалов", так и без него. В первом случае материалы на счете 10 "Материалы" учитываются по учетным ценам, а во втором, по фактической себестоимости их приобретения. В соответствии с этим, в зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без использования их. Согласно учетной политике МП "Ульяновсводоканал" материальные ресурсы на счете 10 "Материалы" отражаются по учетным ценам, применяется так же счет 16 "Отклонения в стоимости материалов", согласно нормативным документам в данном случае должен использоваться и счет 15 "Заготовление и приобретение материалов", но на практике он
не применяется, что свидетельствует о нарушение нормативных правил ведения бухгалтерского учета в РФ на изучаемом предприятии.
Рассмотрим подробнее два способа синтетического учета поступления материалов и соответствующий им учет расхода материалов.
Первый вариант предполагает учитывать материальные ценности на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения. В этом случае в течение отчетного месяца в качестве учетных, как правило, применяются оптовые цены. На счете 10 "Материалы" также учитываются суммы транспортнозаготовительных расходов по приобретенным материальным ресурсам (как правило на отдельном субсчете). Итак, в конце месяца на счете 10 "Материалы" заготовленные предприятием материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, представляющей собой сумму покупной (оптовой) стоимости этих ценностей и расходов по их транспортировке, заготовке, т. е. транспортнозаготовительных расходов. По окончании месяца к стоимости материалов, списанных на производственные и хазяйственные нужды, по отовой стоимости присоединяется доля транспортно заготовительных расходов, которая определяется пропорционально сумме списанных по учетной цене материалов.
Особенность аналитического учета материалов по оптовым ценам (т. е. без применения счетов 15 и 16) рассмотрим на следующем условном примере c использованием данных по движению материалов за февраль месяц 1996 г. В этом случае на счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости, причем на субсчете 1 учитываются материалы по оптовым ценам, на субсчете 2 учитываются транспортно - заготовительные расходы. Пусть на начало месяца фактическая себестоимость складских запасов основных материальных ценностей составила 101 000 тыс. руб. Причем стоимость всех видов материалов по оптовым ценам - 100 000 тыс. руб., в том числе:
- жидкий хлор - 3 500 тыс. руб.,
- коагулянт - 1 500 тыс. руб.,
- проч. материалы - 95 000 тыс. руб. Транспортно - заготовительные расходы по основным материалам - 1 000 тыс. руб.
В течение месяца бухгалтерий предприятия проводились следующие операции :
Таблица 5.
Расчет сумм транспортно - заготовительных расходов и
фактической себестоимости израсходованных материалов
(пример условный). ------T------------------------------------T---------T------------┐ │ │ │ │Корреспон. │ │ N │ │ Сумма, │счета,с/сч │ │опе- │ Операции │тыс. руб.+-----T------+ │рации│ │ │дебет│кредит│ +-----+------------------------------------+---------+-----+------+ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ L-----+------------------------------------+---------+-----+-------
1 Акцептованы расчетные документы
поставщиков за поставленные мате-
риалы по оптовым ценам (без НДС):
жидкий хлор 7 000
коагулянт 3 000
прочие основные материалы 190 000