- списания в случае морального и (или) физического износа;
- передаче объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях;
- передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду, с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
- по другим причинам.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект.
На основании оформленных актов на списание основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.
В ТОО “Авторемонтная мастерская” в феврале 1999 года по причине физического износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации были списаны основные средства:
1)сварочный аппарат. Оформлен акт на списание основных средств №1 (форма ОС-4) от 5 февраля 1999г. (см. приложение 6).
2)автомобиль “Москвич-412”. Оформлен акт на списание автотранспортных средств №1 (форма ОС-4а) от 5 февраля 1999 года (см. приложение 7).
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Списание стоимости объектов основных средств отражается в бух. учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств – первоначальная стоимость объекта и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства, а по кредиту указанного счета – сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки основных средств по цене возможного использования или возможной реализации.
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бух. учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации.
Независимо от причины выбытия все операции отражаются на счете 47, на котором выявляются потери или доходы предприятия. Количество операций выбытия основных средств обычно незначительно, поэтому рекомендуется проверить их все с точки зрения: соблюдения правильности оформления, полноты отражения на счете 47, достоверности выявления и списания полученных доходов (потерь), соблюдения требований действующего законодательства.
Внимание следует уделить объектам, переданным безвозмездно или реализованным физическим лицам, так как предприятие обязано в этом случае удержать и перечислить в бюджет подоходный налог.
8. ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА СЧЕТОВОДСТВА
Журнал-ордер N 13
Для учета основных средств собственных, долгосрочно арендуемых основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете предназначены счета 01 "Основные средства", 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" и 04 "Нематериальные активы".
По дебету этих счетов объекты отражаются в корреспонденции с кредитом счетов 75 "Расчеты с учредителями" - при формировании уставного фонда; 08 "Капитальные вложения" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в случае приобретения основных средств и нематериальных активов; 88 "Фонды специального назначения" - при безвозмездной передаче этих объектов предприятию; 97 "Арендные обязательства" - при получении основных средств на условиях долгосрочной аренды с правом их последующего выкупа.
Аналитический учет собственных и долгосрочно арендуемых средств, а также объектов нематериальных активов осуществляется в пообъектных карточках или инвентарных книгах (ведомостях). Для учета кредитовых оборотов по счетам 01, 03 и 04 предназначен журнал- ордер N 13.
Объекты бухгалтерского учета, учитываемые на счетах 01, 03, 04, могут выбывать с предприятия по разным причинам, что отражается по кредиту этих счетов в корреспонденции с дебетом счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" - при продаже, ликвидации, безвозмездной передаче активов; 06 "Долгосрочные финансовые вложения" - при вложении средств в уставные фонды других предприятий; 01 "Основные средства" - при переводе долгосрочно арендуемых основных средств в состав собственных после их окончательного выкупа и др.
Обороты по кредиту счетов 01, 03, 04 записываются в журнале-ордере N 13 непосредственно на основании первичных бухгалтерских документов (актов о ликвидации основных средств, договоров об аренде и продаже, актов о выбытии и т.п.)
Варианты отражения в учетных регистрах движения основных средств и нематериальных активов.
В соответствии с письмом Министерства финансов России от 24 июля 1992 г. N 59 в журнале- ордере N 13 помимо кредитовых оборотов по счетам 01, 03 и 04 также предлагается отражать кредитовые обороты и по счетам 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов". Для этого журнал- ордер N 13 содержит дополнительные аналитические данные по учету реализации и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов.
Ведомость N 17 "Реализация и прочее выбытие основных средств и прочих активов".
Ведомость N 17 предназначена для учета оборотов по реализации и прочему выбытию основных средств и прочих активов, а также финансовых результатов от этих процессов. Ведомость ведется в разрезе каждого реализуемого (выбываемого) объекта основных средств или прочих активов, а также каждого показателя, необходимого для контроля выявления финансового результата. Основанием для записи в ведомость N 17 являются первичные документы и карточки аналитического учета.
Журнал - ордер N 11/1.
Журнал-ордер N 11/1 по кредиту счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" обобщает информацию об оборотах по реализации и прочему выбытию основных средств и прочих активов.
Для ведения журнала-ордера N 11/1 используются данные ведомости N 17.
9. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Основные средства всегда играли большую роль в процессе труда, так как они являются основной базой производственного процесса. В наше время, в период кризиса и нестабильности в стране, необходимо более серьезно относится к учету основных средств, обеспечивать бережное отношение к ним, рациональное их использование.
В связи с этим перед бухгалтерским учетом основных средств стоят задачи:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;
- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за правильностью и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
10. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.
1. Абол Р.В., Куприян С.Е. “Cостав затрат, нормы амортизационных отчислений, инвентаризация, списание недостач”. М.:1996 г.-543 с.
2. “Все налоги России” М. Экономико-финансовый и юридический центр. ДИЗАЙН-РУСИНВЕСТ – 1994 г.
3. Галимзянов Р.Ф. “Минимизация налогов с позиций финансовой оптимизации”. УФА, 1994г.
4. Гусев В.В., Макарова В.И., “Порядок определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль предприятий и организаций”. М. 1995 г.-156 с.
5. Гусев В.В. “Государственная налоговая служба разъясняет”. М. Международный центр финансово-экономического развития.1995 г.